ErbStH H E 28 (4) (Zu
§ 28 ErbStG)
Zu § 28 ErbStG
H E 28 (4)
Berechnung der auf begünstigtes Vermögen entfallenden Steuer
Beispiel:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Unternehmerin U hat ihre Tochter T zur Alleinerbin eingesetzt. Zum Nachlass gehören sämtliche Anteile an einer GmbH mit einem Steuerwert 1 400 000 EUR. Das begünstigte Vermögen hat einen gemeinen Wert von 1 300 000 EUR. Ein Antrag auf Optionsverschonung nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen im Wert von 750 000 EUR. Ein im Zusammenhang mit der Anschaffung der GmbH-Anteile aufgenommener Kredit valutiert noch in Höhe von 200 000 EUR.
Tabelle in neuem Fenster öffnen
GmbH-Anteile
| |||
nicht
begünstigtes Vermögen | 100 000 EUR
| ||
begünstigtes Vermögen | 1 300 000 EUR
| ||
Verschonungsabschlag (85 %)
|
./. 1 105 000 EUR | ||
Verbleiben | 195 000 EUR
| ||
Abzugsbetrag |
./. 127 500 EUR | ||
steuerpflichtiges
begünstigtes Unternehmensvermögen | 67 500 EUR
| + 67 500 EUR
| |
Abzugsbetrag | 150 000 EUR
| ||
Verbleibender Wert (15 %)
| 195 000 EUR
| ||
Abzugsbetrag |
./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 45 000 EUR
| ||
Davon 50 % |
./. 22 500 EUR | ||
Verbleibender Abzugsbetrag
| 127 500 EUR
| ||
Kapitalvermögen |
+ 750 000 EUR | ||
Gesamter Vermögensanfall
| 917 500 EUR
| ||
Schuld aus der
GmbH-Beteiligung | |||
Kürzung nach
§ 10
Absatz 6 ErbStG | 200 000 EUR | ||
Abziehbare Schuld | |||
auf nicht begünstigtes
Vermögen entfallender Teil der Schuld | |||
200 000 EUR × 100 000 EUR :
1 400 000 EUR = 14 285 EUR | |||
ungekürzt abziehbarer Teil
der Schuld |
./. 14 285 EUR | ||
auf begünstigtes Vermögen
entfallender Teil der Schuld | |||
200 000 EUR ./. 14 285 EUR = 185 715 EUR | |||
185 715 EUR × 67 500 EUR :
1 300 000 EUR = |
./. 9 643 EUR | ||
Vermögensanfall nach Abzug
der Schulden | 893 572 EUR
| ||
Erbfallkostenpauschale
|
./. 10 300 EUR | ||
persönlicher Freibetrag
|
./. 400 000 EUR | ||
steuerpflichtiger Erwerb
| 483 272 EUR
| ||
abgerundet | 483 200 EUR
| ||
Anteil des begünstigten
Vermögens: | |||
(67 500 EUR ./. 9 643 EUR)
: 893 572 EUR = 6,48 % | |||
Steuer nach Stkl. I (15 %)
| 72 480 EUR
| ||
Auf begünstigtes Vermögen
entfällt | |||
72 480 EUR × 6,48 % | 4 697 EUR
|
Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
BAAAH-43478