ErbStH H E 13b.9 (Zu
§ 13b ErbStG)
Zu § 13b ErbStG
H E 13b.9
Berechnung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens
Beispiel 1:
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Einzelunternehmen, Beteiligungen an Personengesellschaften ohne Sonderbetriebsvermögen oder Anteile an Kapitalgesellschaften
Unternehmer U schenkt seiner Tochter T eine Beteiligung an der A und B OHG. Sonderbetriebsvermögen wird nicht mitübertragen. Ein Antrag auf Optionsverschonung wurde nicht gestellt.
Folgende Feststellungen des Betriebsfinanzamts nach § 13b Absatz 10 ErbStG liegen vor:
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davon jung | ||
Wert
des (Anteils) Betriebsvermögens |
1 500 000 EUR | |
Verwaltungsvermögen |
100 000 EUR |
10 000 EUR |
Finanzmittel |
50 000 EUR |
20 000 EUR |
Schulden |
400 000 EUR |
Nachrichtlich teilt das Betriebsfinanzamt mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.
Berechnungen:
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I. |
90%-Test (Prüfung nach
§ 13b
Absatz 2 Satz 2 ErbStG) | |
festgestellter Wert
des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges
Verwaltungsvermögen) § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG |
100 000 EUR | |
+ |
festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge
Finanzmittel) § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG | 50 000 EUR |
= | Verwaltungsvermögen
für den 90%-Test |
150 000 EUR |
Verwaltungsvermögen für den 90%-Test 150 000 EUR | ||
festgestellter Wert
des (Anteils) Betriebsvermögens 1 500 000 EUR | ||
= |
Verwaltungsvermögensquote 10,00 % | |
II. |
Berechnung des begünstigten Vermögens
| |
II.1 |
Finanzmitteltest im Sinne des
§ 13b
Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
| |
festgestellter Wert
der Finanzmittel | 50 000 EUR | |
./. | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach
§ 13b Absatz 4 Nummer 5
Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel | 20 000 EUR |
= | Saldo | 30 000 EUR |
./. | festgestellter Wert der Schulden | 400 000 EUR |
= | Saldo | ./.
370 000 EUR |
./. | Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils)
Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG) | 0 EUR |
= | verbleibender Wert
der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR |
II.2 |
Berechnung der verbleibenden Schulden
| |
festgestellter Wert
der Schulden | 400 000 EUR | |
./. | Wert
der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet
wurden | 30 000 EUR |
= | verbleibende
Schulden | 370 000 EUR |
II.3 |
Nettowert des Verwaltungsvermögens | |
II.3.1 |
Saldo Verwaltungsvermögen | |
festgestellter Wert
des Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG) | 100 000 EUR | |
./. | festgestellter Wert
des jungen Verwaltungsvermögens | 10 000 EUR |
+ | verbleibender Wert der Finanzmittel
II.1 (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR |
= | Saldo
Verwaltungsvermögen | 90 000 EUR |
II.3.2 |
Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden
| |
verbleibende Schulden II.2 × Saldo Verwaltungsvermögen
II.3.1 370 000 EUR × 90 000 EUR | ||
festgestellter Wert
des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden
II.2 1 500 000 EUR + 370 000 EUR | ||
= | anteilig
verbleibende Schulden | 17 808 EUR |
II.3.3 |
Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens
| |
Saldo
Verwaltungsvermögen II.3.1 | 90 000 EUR | |
./. | anteilig verbleibende Schulden II.3.2 | 17 808 EUR |
= | Nettowert des
Verwaltungsvermögens | 72 192 EUR |
II.4 |
Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
| |
II.4.1 |
Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen
Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)
| |
festgestellter Wert
des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | |
./. | Nettowert des
Verwaltungsvermögens II.3.3 | 72 192 EUR |
./. | festgestellter Wert
des jungen Verwaltungsvermögens | 10 000 EUR |
./. | festgestellter Wert der jungen
Finanzmittel | 20 000 EUR |
= | Bemessungsgrundlage
für das unschädliche Verwaltungsvermögen | 1 397 808 EUR |
II.4.2 |
Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
| |
Nettowert des
Verwaltungsvermögens II.3.3 | 72 192 EUR | |
./. | 10 % × Bemessungsgrundlage für das unschädliche
Verwaltungsvermögen II.4.1 | 139 781 EUR |
= | gekürzter Nettowert
des Verwaltungsvermögens | 0 EUR |
II.4.3 |
Berechnung des steuerpflichtigen Werts des
Verwaltungsvermögens | |
gekürzter Nettowert
des Verwaltungsvermögens II.4.2 | 0 EUR | |
+ | festgestellter Wert
des jungen Verwaltungsvermögens | 10 000 EUR |
+ | festgestellter Wert der jungen
Finanzmittel | 20 000 EUR |
= | steuerpflichtiger
Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen) | 30 000 EUR |
II.5 |
Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2
Satz 1 ErbStG) | |
festgestellter Wert
des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | |
./. | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.3 | 30 000 EUR |
= | begünstigtes
Vermögen | 1 470 000 EUR |
III. |
Berechnung des Vorwegabschlags nach
§ 13a
Absatz 9 ErbStG | |
begünstigtes
Vermögen II.5 | 1 470 000 EUR | |
× | Vorwegabschlag in %, max. 30 % | 20 % |
= | Vorwegabschlag | 294 000 EUR |
IV. |
Steuerpflichtiges Vermögen | |
begünstigtes
Vermögen II.5 | 1 470 000 EUR | |
./. | Vorwegabschlag III | 294 000 EUR |
= | Saldo | 1 176 000 EUR |
./. | Verschonungsabschlag 85 % | 999 600 EUR |
= | Saldo | 176 400 EUR |
./. | Abzugsbetrag nach
§ 13a
Absatz 2 ErbStG | 136 800 EUR |
= | steuerpflichtiges
begünstigtes Vermögen | 39 600 EUR |
+ | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen) | 30 000 EUR |
= | steuerpflichtiges
Vermögen | 69 600 EUR |
Beispiel 2:
Beteiligungen an Personengesellschaften mit Sonderbetriebsvermögen
Unternehmer U schenkt seiner Tochter T eine Beteiligung an der A und B OHG. Sonderbetriebsvermögen (SBV) des U wird mit mitübertragen. Ein Antrag auf Optionsverschonung wurde nicht gestellt.
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Wert der
Beteiligung an der A und B OHG |
1 800 000 EUR |
Verwaltungsvermögen
nach
§ 13b
Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG |
125 000 EUR |
junges
Verwaltungsvermögen |
12 500 EUR |
Finanzmittel |
85 000 EUR |
junge
Finanzmittel |
20 000 EUR |
Schulden
|
490 000 EUR |
Nachrichtlich teilt das Betriebsfinanzamt mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt. Das Betriebsfinanzamt teilt darüber hinaus nachrichtlich Folgendes mit:
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Gesamthand |
davon jung |
SBV |
davon jung | |
Wert
(Anteil) Betriebsvermögen |
1 500 000 EUR |
300 000 EUR | ||
Verwaltungsvermögen |
100 000 EUR |
10 000 EUR |
25 000 EUR |
2 500 EUR |
Finanzmittel |
50 000 EUR |
20 000 EUR |
35 000 EUR |
0 EUR |
Schulden |
400 000 EUR |
90 000 EUR |
0 EUR |
Berechnungen:
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I. |
90%-Test (Prüfung nach
§ 13b
Absatz 2 Satz 2 ErbStG) | |
festgestellter Wert
des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges
Verwaltungsvermögen) § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG |
125 000 EUR | |
+ |
festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge
Finanzmittel) § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG | 85 000 EUR |
= | Verwaltungsvermögen
für den 90%-Test |
210 000 EUR |
Verwaltungsvermögen für den 90%-Test 210 000 EUR | ||
festgestellter Wert
des (Anteils) Betriebsvermögens 1 800 000 EUR | ||
= |
Verwaltungsvermögensquote 11,67 % | |
II. |
Berechnung des begünstigten Vermögens
| |
II.1 |
Finanzmitteltest im Sinne des
§ 13b
Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
| |
festgestellter Wert
der Finanzmittel | 85 000 EUR | |
./. | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach
§ 13b Absatz 4 Nummer 5
Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel | 20 000 EUR |
= | Saldo | 65 000 EUR |
./. | festgestellter Wert der Schulden | 490 000 EUR |
= | Saldo | ./.
425 000 EUR |
./. | Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils)
Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG) | 0 EUR |
= | verbleibender Wert
der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR |
II.2 |
Berechnung der verbleibenden Schulden
| |
festgestellter Wert
der Schulden | 490 000 EUR | |
./. | Wert
der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet
wurden | 65 000 EUR |
= | verbleibende
Schulden | 425 000 EUR |
II.3 |
Nettowert des Verwaltungsvermögens | |
II.3.1 |
Saldo Verwaltungsvermögen | |
festgestellter Wert
des Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG) | 125 000 EUR | |
./. | festgestellter Wert
des jungen Verwaltungsvermögens | 12 500 EUR |
+ | verbleibender Wert der Finanzmittel
II.1 (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR |
= | Saldo
Verwaltungsvermögen | 112 500 EUR |
II.3.2 |
Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden
| |
verbleibende Schulden II.2 × Saldo Verwaltungsvermögen
II.3.1 425 000 EUR × 112 500 EUR | ||
festgestellter Wert
des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden
II.2 1 800 000 EUR + 425 000 EUR | ||
= | anteilig
verbleibende Schulden | 21 489 EUR |
II.3.3 |
Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens
| |
Saldo
Verwaltungsvermögen II.3.1 | 112 500 EUR | |
./. | anteilig verbleibende Schulden II.3.2 | 21 489 EUR |
= | Nettowert des
Verwaltungsvermögens | 91 011 EUR |
II.4 |
Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
| |
II.4.1 |
Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen
Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)
| |
festgestellter Wert
des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 800 000 EUR | |
./. | Nettowert des
Verwaltungsvermögens II.3.3 | 91 011 EUR |
./. | festgestellter Wert
des jungen Verwaltungsvermögens | 12 500 EUR |
./. | festgestellter Wert der jungen
Finanzmittel | 20 000 EUR |
= | Bemessungsgrundlage
für das unschädliche Verwaltungsvermögen | 1 676 489 EUR |
II.4.2 |
Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
| |
Nettowert des
Verwaltungsvermögens II.3.3 | 91 011 EUR | |
./. | 10 % × Bemessungsgrundlage für das unschädliche
Verwaltungsvermögen II.4.1 | 167 649 EUR |
= | gekürzter Nettowert
des Verwaltungsvermögens | 0 EUR |
II.4.3 |
Berechnung des steuerpflichtigen Werts des
Verwaltungsvermögens | |
gekürzter Nettowert
des Verwaltungsvermögens II.4.2 | 0 EUR | |
+ | festgestellter Wert
des jungen Verwaltungsvermögens | 12 500 EUR |
+ | festgestellter Wert der jungen
Finanzmittel | 20 000 EUR |
= | steuerpflichtiger
Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen) | 32 500 EUR |
II.5 |
Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2
Satz 1 ErbStG) | |
festgestellter Wert
des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 800 000 EUR | |
./. | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.3 | 32 500 EUR |
= | begünstigtes
Vermögen | 1 767 500 EUR |
Für Zwecke der
Bemessungsgrundlage des Vorwegabschlages muss eine zweite Berechnung des
begünstigten Vermögens nur für das übertragene Gesamthandsvermögen und ohne das
mitübertragene Sonderbetriebsvermögen erfolgen. Hierzu wird auf die Berechnung
in Beispiel 1 beziehungsweise
H 13a.19 „Vorwegabschlag bei
Beteiligung an einer Personengesellschaft mit mitübertragenem
Sonderbetriebsvermögen“ verwiesen. Das maßgebende begünstigte Vermögen
beträgt danach 1 470 000 EUR. | ||
III. |
Berechnung des Vorwegabschlags nach
§ 13a
Absatz 9 ErbStG | |
begünstigtes
Vermögen II.5 | 1 470 000 EUR | |
× | Vorwegabschlag in %, max. 30 % | 20 % |
= | Vorwegabschlag | 294 000 EUR |
IV. |
Steuerpflichtiges Vermögen | |
begünstigtes
Vermögen II.5 | 1 767 500 EUR | |
./. | Vorwegabschlag III | 294 000 EUR |
= | Saldo | 1 473 500 EUR |
./. | Verschonungsabschlag 85 % | 1 252 475 EUR |
= | Saldo | 221 025 EUR |
./. | Abzugsbetrag nach
§ 13a
Absatz 2 ErbStG | 114 488 EUR |
= | steuerpflichtiges
begünstigtes Vermögen | 106 537 EUR |
+ | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen) | 32 500 EUR |
= | steuerpflichtiges
Vermögen | 139 037 EUR |
Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
BAAAH-43478