ErbStH H E 19a.2 (Zu
§ 19a ErbStG)
Zu § 19a ErbStG
H E 19a.2
Berechnung des Entlastungsbetrags
Beispiel:
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Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt. Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 800 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR). Das begünstigte Vermögen des Gewerbebetriebs beträgt 800 000 EUR und des GmbH-Anteils 350 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen mit einem Wert von 750 000 EUR. Der im Zusammenhang mit der Anschaffung der GmbH-Anteile aufgenommene Kredit valutiert noch in Höhe von 200 000 EUR.
Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung:
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Betriebsvermögen | 800 000 EUR | ||
GmbH-Anteil | 400 000 EUR | ||
Kapitalvermögen | 750 000 EUR | ||
1 950 000 EUR | |||
Steuerbefreiung | |||
Betriebsvermögen
(begünstigt) | 800 000 EUR | ||
GmbH-Anteil
(begünstigt) | 350 000 EUR | ||
begünstigtes Vermögen | 1 150 000 EUR | 1 150 000 EUR | |
Verschonungsabschlag
(85 %) | ./. 977 500 EUR | ./. 977 500 EUR | |
Verbleiben | 172 500 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 138 750 EUR | ./. 138 750 EUR | |
33 750 EUR | |||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert
(15 %) | 172 500 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 22 500 EUR | ||
Davon 50 % | ./. 11 250 EUR | ||
Verbleibender
Abzugsbetrag | 138 750 EUR | ||
Gesamter
Vermögensanfall | 833 750 EUR | ||
Schuld aus der
GmbH-Beteiligung | 200 000 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen
entfallen | |||
200 000 EUR x 350 000 EUR/400 000 EUR | 175 000 EUR | ||
Kürzung nach
§ 10
Absatz 6 ErbStG | |||
Abziehbare
Schuld 175 000 EUR × 33 750 EUR : 1 150 000 EUR = | ./. 5 136 EUR | ||
Auf nicht begünstigtes
Vermögen entfallen | |||
200 000 EUR x 50 000 EUR/400 000 EUR | 25 000 EUR | ||
30 136 EUR | ./. 30 136 EUR | ||
Vermögensanfall nach Abzug
der Schulden (§ 19a Absatz 3 ErbStG) | 803 614 EUR | ||
Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger
Erwerb | 773 314 EUR | ||
Gerundet | 773 300 EUR | ||
Anteil des tarifbegünstigten
Vermögens: (33 750 EUR – 5 136 EUR) : 803 614 EUR = 3,57 % | |||
Steuer nach Stkl. III
(30 %) | 231 990 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen
entfällt 231 990 EUR × 3,57 % | 8 283 EUR | ||
Steuer nach Stkl. I
(19 %) = 146 927 EUR | |||
Auf begünstigtes Vermögen
entfällt 146 927 EUR × 3,57 % | ./. 5 245 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 3 038 EUR | ./. 3 038 EUR | |
Festzusetzende Steuer | 228 952 EUR |
Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
BAAAH-43478