ErbStH H E 19a.3 (Zu
§ 19a ErbStG)
Zu § 19a ErbStG
H E 19a.3
Verringerung des Entlastungsbetrags bei Verstoß gegen Behaltensregelungen
Beispiel:
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Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt. Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 1 200 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR). Das begünstigte Vermögen des Gewerbebetriebs beträgt 1 200 000 EUR und des GmbH-Anteils 400 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen mit einem Wert von 750 000 EUR.
Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung:
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Betriebsvermögen
(begünstigt) | 1 200 000 EUR | ||
GmbH-Anteil
(begünstigt) | + 400 000 EUR | ||
Begünstigtes Vermögen | 1 600 000 EUR | 1 600 000 EUR | |
Verschonungsabschlag
(85 %) | ./. 1 360 000 EUR | ||
Verbleiben | 240 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 105 000 EUR | ||
Steuerpflichtiges
Unternehmensvermögen | 135 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert
(15 %) | 240 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 90 000 EUR | ||
Davon 50 % | ./. 45 000 EUR | ||
Verbleibender
Abzugsbetrag | 105 000 EUR | ||
Kapitalvermögen | + 750 000 EUR | ||
Gesamter
Vermögensanfall | 885 000 EUR | ||
Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger
Erwerb | 854 700 EUR | ||
Anteil des tarifbegünstigten
Vermögens: 135 000 EUR : 885 000 EUR = 15,26 % | |||
Steuer nach Stkl. III
(30 %) | 256 410 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen
entfällt 256 410 EUR × 15,26 % | 39 129 EUR | ||
Steuer nach Stkl. I
(19 %) = 162 393 EUR | |||
Auf begünstigtes Vermögen
entfällt 162 393 EUR × 15,26 % | ./. 24 781 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 14 348 EUR | ./. 14 348 EUR | |
Festzusetzende Steuer | 242 062 EUR | ||
Im vierten Jahr verkauft G
den GmbH-Anteil. | |||
Nachversteuerung | |||
Betriebsvermögen
begünstigt | 1 200 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag
(85 %) | ./. 1 020 000 EUR | ||
Verbleiben | 180 000 EUR | 180 000 EUR | |
GmbH-Anteil (nicht
begünstigt) | 400 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag
(85 %) | 340 000 EUR | ||
Zeitanteilig zu gewähren zu
⅗ | ./. 204 000 EUR | ||
Verbleiben | 196 000 EUR | + 196 000 EUR | |
376 000 EUR | |||
Abzugsbetrag | ./. 135 000 EUR | ||
Steuerpflichtiges
Unternehmensvermögen | 241 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert
(15 %) | 180 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | ||
Davon 50 % | ./. 15 000 EUR | ||
Verbleibender
Abzugsbetrag | 135 000 EUR | ||
Kapitalvermögen | + 750 000 EUR | ||
Gesamter
Vermögensanfall | 991 000 EUR | ||
Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger
Erwerb | 960 700 EUR | ||
Anteil des tarifbegünstigten
Vermögens (der GmbH-Anteil ist insgesamt nicht mehr als tarifbegünstigtes Vermögen anzusehen > R E 19a.3 Absatz 2 Satz 2) (180 000 EUR – 135 000 EUR) : 991 000 EUR = 4,55 % | |||
Steuer nach Stkl. III
(30 %) | 288 210 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen
entfällt 288 210 EUR × 4,55 % | 13 114 EUR | ||
Steuer nach Stkl. I
(19 %) = 182 533 EUR | |||
Auf begünstigtes Vermögen
entfällt 182 533 EUR × 4,55 % | ./. 8 305 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 4 809 EUR | ./. 4 809 EUR | |
Festzusetzende Steuer | 283 401 EUR |
Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
BAAAH-43478