Werbungskosten Arbeitnehmer

I. Definition der Werbungskosten bei nichtselbständiger Arbeit

Aufwendungen, die der Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen aus nichtselbständiger Arbeit dienen, sind als Werbungskosten abzugsfähig (§ 9 Abs. 1 Satz 1 EStG). Dies sind alle durch den gegenwärtigen oder zukünftigen Beruf veranlassten Aufwendungen, soweit sie der Arbeitnehmer selbst getragen hat und sie nicht von dritter Seite steuerfrei erstattet worden sind.

Erforderlich ist, dass ein objektiver (wirtschaftlicher) Zusammenhang mit dem Beruf besteht und sie subjektiv der Förderung des Berufs dienen.

II. Eigene Aufwendungen

Der Steuerpflichtige muss wirtschaftlich belastet sein. Aufwendungen Dritter sind nicht abzugsfähig.

III. Zusammenhang mit den Einnahmen

• Veranlassungsprinzip

  Die Aufwendungen müssen durch die Erzielung steuerpflichtiger Einnahmen veranlasst sein. Somit können auch überhöhte, unübliche, unzweckmäßige oder erfolglose Aufwendungen Werbungskosten sein.

  Sind Aufwendungen durch mehrere Einkunftsarten veranlasst, z.B. durch eine selbständige und eine nichtselbständiger Tätigkeit, so sind die Aufwendungen im Schätzungswege anteilig als Betriebsausgaben und als Werbungskosten zu berücksichtigen. Eine Aufteilung nach den Einnahmen ist grundsätzlich unzulässig.

  Stehen Aufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien Einkünften, ist ein Werbungskostenabzug ausgeschlossen (§ 3c Abs. 1 EStG). Unterliegen die steuerfreien Einkünfte dem Progressionsvorbehalt, sind die Aufwendungen im Rahmen dieser Berechnung zu erfassen.

• Wirtschaftlicher Zusammenhang

  Es muss ein objektiver wirtschaftlicher Zusammenhang mit der auf Einnahmeerzielung gerichteten Tätigkeit des Arbeitnehmers bestehen.

  Bei in Altersteilzeit befindlichen Arbeitnehmern sind die Werbungskosten nicht zu kürzen, weil ein unmittelbarer Veranlassungszusammenhang fehlt.

• Zeitlicher Zusammenhang

  Ein zeitlicher Zusammenhang ist nicht erforderlich; maßgebend ist allein der wirtschaftliche Zusammenhang. So sind auch vorweggenommene oder nachträgliche Werbungskosten abzugsfähig.

  • Vorweggenommene Werbungskosten

    Vorweggenommene Werbungskosten sind insbesondere Bewerbungskosten und ggf. Fortbildungskosten.

  • Nachträgliche Werbungskosten

    Nachträgliche Werbungskosten sind insbesondere nach Aufgabe der Berufstätigkeit gezahlte, aber schon vorher entstandene Aufwendungen sowie Schadensersatzleistungen.

IV. Nachweis der Aufwendungen

Werbungskosten sind nachzuweisen oder glaubhaft zu machen. Soweit keine höheren Aufwendungen nachgewiesen werden, wird für jeden Ehegatten ab 2023 gesondert der Arbeitnehmer-Pauschbetrag i.H. von 1.230 € (2022: 1.200 € bis 2021: 1.000 €) bei der Einkunftsermittlung abgezogen (§ 9a Satz 1 Nr. 1 EStG).

Weitere pauschalierte Beträge sind für Aufwendungen anlässlich von Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte sowie für notwendige Verpflegungsmehraufwendungen zugelassen (§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4 EStG, § 9 Abs. 4a EStG).

V. Sofortabzug oder Verteilung

Werbungskosten nach § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG sind im Zeitpunkt des Abflusses zu berücksichtigen (§ 11 Abs. 2 EStG). Die Erstattung von Werbungskosten führt zu entsprechenden Einnahmen im Zeitpunkt des Zuflusses.

Anschaffungs- und Herstellungskosten für Wirtschaftsgüter, die der Berufsausübung dienen, sind hingegen nur im Wege der AfA (ggf. GWG gemäß § 6 Abs. 2 EStG) zu berücksichtigen.

Ansparleistungen können erst dann als Werbungskosten abgezogen werden, wenn sie auch tatsächlich für den entsprechenden Zweck verausgabt werden (R 9.1 Abs. 4 LStR).

VI. Zurechnung

Werbungskosten kann derjenige geltend machen, dem auch die Einnahmen aus nichtselbständiger Tätigkeit zuzurechnen sind.

VII. Veräußerung von beruflich genutzten Wirtschaftsgütern

Erlöse aus der Veräußerung von Wirtschaftsgütern, wie z.B. Arbeitsmitteln, deren Anschaffungskosten zunächst als Werbungskosten berücksichtigt wurden, gehören nicht zu den Einnahmen aus nichtselbständiger Arbeit.

VIII. Einkunftserzielungsabsicht

Werbungskosten sind nur zu berücksichtigen, wenn eine Einkunftserzielungsabsicht vorliegt. Liegt diese nicht vor, sind die Aufwendungen den nicht abzugsfähigen Kosten der privaten Lebensführung zuzurechnen.

IX. Berufliche und private Veranlassung

Sind Werbungskosten sowohl beruflich als auch privat veranlasst und ist eine leichte und einwandfreie Trennung nicht möglich, wie z.B. bei Telefonkosten (R 9.1 Abs. 5 LStR), sind die Aufwendungen gemäß § 12 Nr. 1 Satz 2 EStG insgesamt den nicht abzugsfähigen Kosten der privaten Lebensführung zuzurechnen.

Nach der Entscheidung des Großen Senats des BFH vom 21.09.2009 sind sowohl beruflich als auch privat veranlasste Reisekosten nach Maßgabe der jeweiligen Zeitanteile aufteilbar, sofern der berufliche Anteil von nicht untergeordneter Bedeutung ist.

Auch unangemessen hohe Aufwendungen können in Ausnahmefällen vom Werbungskostenabzug ausgeschlossen sein (R 9.1 Abs. 1 Satz 2 LStR).