DBA-Kommentar

Artikel 15 Unselbständige Arbeit

Erläuterungen

I. Inhalt der Vorschrift

1Art. 15 DBA-Zypern ordnet das Besteuerungsrecht für Einkommen aus unselbständiger Arbeit zu. Absatz 1 geht grundsätzlich von der ausschließlichen Besteuerung im Wohnsitzstaat aus. Wird die Arbeit im „anderen Vertragsstaat” ausgeübt, hat dieser das (konkurrierende) Recht zur Besteuerung (sog. Arbeitsortprinzip, vgl. Art. 15 OECD-MA Rn. 2 ff.). Das Besteuerungsrecht fällt jedoch nach Absatz 2 – in Durchbrechung des Arbeitsortprinzips – an den Wohnsitzstaat zurück, wenn die drei dort genannten Voraussetzungen kumulativ vorliegen. Absatz 3 enthält eine Spezialregelung für die Einkünfte des Bordpersonals von Schiffen und Flugzeugen.

2Die Vorschrift entspricht im Wesentlichen dem Vertragsbild des OECD-MA. Eine wesentliche Abweichung besteht bei der 183-Tage-Regelung des Absatzes 2. Hier wird nicht auf einen „verschiebbaren Zwölfmonatszeitraum”, sondern auf das Kalenderjahr abgestellt (s. im Einzelnen Rn. 8 ff.).

II. Wohnsitzstaatsbesteuerung; Arbeitsortprinzip (Abs. 1)

3Art. 15 Abs. 1 DBA-Zypern stimmt mit Art. 15 Abs. 1 OECD-MA überein.

4Bei der Bestimmung des Anwendungsbereiches von Art. 15 DBA-Zypern sind als vorrangig folgende Regelungen zu beachten:

• Art. 16 (Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen)

• Art. 17 (Künstle...