Reverse-Charge-Verfahren

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Lexikon - Stand: 24.04.2024

Reverse-Charge-Verfahren

Karl-Hermann Eckert

Eine Übersichtsseite zu den Stichwörtern des Kontierungslexikons finden Sie hier: NWB LAAAE-91155.

Zusammenfassung

Das Prinzip der Umsatzsteuer fußt auf dem Grundsatz, dass der leistende Unternehmer die Umsatzsteuer schuldet und die Steuer an das Finanzamt entrichtet. Der Leistungsempfänger kann diese Steuer dann ggf. als Vorsteuer abziehen.

Zu einer Schieflage für den Fiskus kommt es dann, wenn der leistende Unternehmer die Umsatzsteuer nicht an das Finanzamt entrichtet, der Leistungsempfänger gleichwohl den Vorsteuerabzug vornimmt, z. B. durch Insolvenz oder durch Betrug im Rahmen von Karussellgeschäften.

Um dieses Risiko für den Fiskus zu minimieren, hat der Gesetzgeber zur Sicherung des Steueranspruchs für bestimmte risikoträchtige Sachverhalte und zur Verhinderung von Karussellgeschäften das sog. Reverse-Charge-Verfahren eingeführt: In derartigen Fällen wird die Umsatzsteuerschuld vom leistenden Unternehmer auf den Leistungsempfänger übertragen, er wird demnach Steuerschuldner.

Insoweit fallen dann die Umsatzsteuerschuld und ggf. der Vorsteuerabzug in der Person des Leistungsempfängers zusammen. Darüber hinaus dient das Reverse-Charge-Verfahren der Vereinfachung des Besteuerungsverfahrens für ausländische Unternehmer, denn dadurch wird die umsatzsteuerliche Registrierung und Erfassung des ausländischen Unternehmers beim inländischen Finanzamt vermieden.

Der Beitrag gibt einen Überblick über die umsatzsteuerrechtlichen Grundlagen des Reverse-Charge-Verfahrens und weist insbesondere auf die Kontierungen und die von der Finanzverwaltung geforderten Angaben in der Umsatzsteuer-Voranmeldung und der Umsatzsteuer-Jahreserklärung hin. Praxisbeispiele verdeutlichen die Wichtigkeit der Verknüpfung der Buchung auf dem zutreffenden Sachkonto und der Steueranmeldung.

1. Welche Konten werden im SKR 03 oder 04 benötigt?

1.1 SKR 03

Auf die in Abschnitt 3.10 aufgeführten Konten wird hingewiesen.

1.2 SKR 04

Auf die in Abschnitt 3.10 aufgeführten Konten wird hingewiesen.

2. Rechtsgrundlagen

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MwStSystRL	Art. 24 Abs. 2 MwStSystRL, Art. 196 MwStSystRL, Art. 198 MwStSystRL, Art. 199 MwStSystRL, Art. 199a MwStSystRL, Art. 199b MwStSystRL, Art. 199c MwStSystRL
MwStVO	Art. 6a MwStVO, Art. 13b MwStVO, Art. 31 MwStVO
UStG	§ 3 Abs. 7 UStG, § 3a Abs. 2 UStG, § 3a Abs. 3 UStG, § 3g UStG , § 13b UStG, § 14 Abs. 7 UStG, § 14a Abs. 5 UStG, § 15 Abs. 1 Nr. 4 UStG, § 22 Abs. 2 Nr. 8 UStG, § 25a UStG, § 27 Abs. 19 UStG, Anlage 3 des UStG, Anlage 4 des UStG
EStG	§ 48b EStG
UStDV	§ 30a UStDV
Baubetriebe-VO	§ 1 Baubetriebe-VO, Gebäudereinigermeister-VO
UStAE	Abschnitt 3.10 Abs. 3 UStAE, Abschnitt 4.9.1 UStAE, Abschnitt 13.5 Abs. 4 UStAE, Abschnitt 13b.1 UStAE, Abschnitt 13b.2 UStAE, Abschnitt 13b.3 UStAE, Abschnitt 13b.3a UStAE, Abschnitt 13b.4 UStAE, Abschnitt 13b.5 UStAE, Abschnitt 13b.6 UStAE, Abschnitt 13b.7 UStAE, Abschnitt 13b.7a UStAE, Abschnitt 13b.7b UStAE, Abschnitt 13b.8 UStAE, Abschnitt 13b.9 UStAE, Abschnitt 13b.10 UStAE, Abschnitt 13b.11 UStAE, Abschnitt 13b.12 UStAE, Abschnitt 13b.13 UStAE, Abschnitt 13b.14 UStAE, Abschnitt 13b.15 UStAE, Abschnitt 13b.16 UStAE, Abschnitt 13b.17 UStAE, Abschnitt 14a.1 Abs. 6 UStAE, Abschnitt 14c.1 Abs. 1 UStAE

3. Wie wird kontiert?

3.1 Allgemeine Grundsätze

3.1.1 Anwendungsbereich

Die Verlagerung der Steuerschuld auf den Leistungsempfänger ist in § 13b UStG geregelt und beruht auf den Grundlagen der Mehrwertsteuersystemrichtlinie. Folgende Eingangsleistungen fallen nach § 13b Abs. 1 und Abs. 2 UStG in den Anwendungsbereich des Reverse-Charge-Verfahrens:

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Nr.	Tatbestand	Rechtsgrundlage
1.	Im Inland steuerpflichtige sonstige Leistungen i. S. des § 3a Abs. 2 UStG, die von einem im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässigen Unternehmer ausgeführt werden.	§ 13b Abs. 1 UStG
2.	Im Inland steuerpflichtige Werklieferungen, die von einem im Ausland ansässigen Unternehmer ausgeführt werden.	§ 13b Abs. 2 Nr. 1 UStG
3.	Im Inland steuerpflichtige sonstige Leistungen, die von einem im Drittland ansässigen Unternehmer ausgeführt werden.	§ 13b Abs. 2 Nr. 1 UStG
4.	Im Inland steuerpflichtige sonstige Leistungen, die nicht unter den Regelungsinhalt des § 3a Abs. 2 UStG fallen, die von einem im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässigen Unternehmer ausgeführt werden.	§ 13b Abs. 2 Nr. 1 UStG
5.	Im Inland steuerpflichtige Lieferungen von sicherungsübereigneten Gegenständen durch den Sicherungsgeber an den Sicherungsnehmer außerhalb eines Insolvenzverfahrens.	§ 13b Abs. 2 Nr. 2 UStG
6.	Im Inland steuerpflichtige Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen.	§ 13b Abs. 2 Nr. 3 UStG
7.	Bestimmte im Inland steuerpflichtige Werklieferungen und sonstige Leistungen im Zusammenhang mit Bauleistungen.	§ 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG, Abschnitt 13b.2 UStAE
8.	Im Inland steuerpflichtige Lieferungen von Gas, Elektrizität, Wärme oder Kälte unter den in § 3g UStG genannten Bedingungen (Wiederverkäufer), die von einem im Ausland ansässigen Unternehmer ausgeführt werden.	§ 13b Abs. 2 Nr. 5 Buchst. a UStG, Abschnitt 13b.3a UStAE
9.	Bestimmte im Inland steuerpflichtige Lieferungen von Gas und Elektrizität.	§ 13b Abs. 2 Nr. 5 Buchst. b UStG, Abschnitt 13b.3a UStAE
10.	Bestimmte im Inland steuerpflichtige Übertragungen von bestimmten Berechtigungen nach dem Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz, dem Projekt-Mechanismen-Gesetz, dem Brennstoffemissionshandelsgesetzes sowie Gas- und Elektrizitätszertifikate.	§ 13b Abs. 2 Nr. 6 UStG
11.	Bestimmte im Inland steuerpflichtige Lieferungen von in der Anlage 3 des UStG genannten Gegenständen (Industrieschrott, Altmetall und sonstige Abfallstoffen).	§ 13b Abs. 2 Nr. 7 UStG, Abschnitt 13b.4 UStAE
12.	Bestimmte im Inland steuerpflichtige sonstige Leistungen im Zusammenhang mit dem Reinigen von Gebäuden und Gebäudeteilen.	§ 13b Abs. 2 Nr. 8 UStG, Abschnitt 13b.5 UStAE
13.	Bestimmte im Inland steuerpflichtige Lieferungen von bestimmten Gold oder Goldplattierungen mit einem Feingoldgehalt von mindestens 325 Tausendstel.	§ 13b Abs. 2 Nr. 9 UStG, Abschnitt 13b.6 UStAE
14.	Bestimmte im Inland steuerpflichtige Lieferungen von Mobilfunkgeräten, Tablet-Computern und Spielekonsolen sowie integrierten Schaltkreisen in einem Umsatzvolumen von mindestens netto 5.000 € pro Liefervorgang.	§ 13b Abs. 2 Nr. 10 UStG, Abschnitt 13b.7 UStAE
15.	Bestimmte im Inland steuerpflichtige Lieferungen von in der Anlage 4 des UStG genannten Edelmetallen, unedlen Metallen und Cermets in einem Umsatzvolumen von mindestens netto 5.000 € pro Liefervorgang.	§ 13b Abs. 2 Nr. 11 UStG, Abschnitt 13b.7a UStAE
16.	Bestimmte steuerpflichtige sonstige Leistungen auf dem Gebiet der Telekommunikation an Wiederverkäufer	§ 13b Abs. 2 Nr. 12 UStG, Abschnitt 13b.7b UStAE

Abb. 1: Tabellarische Übersicht der Tatbestände des § 13b UStG

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Zusammenfassung

1. Welche Konten werden im SKR 03 oder 04 benötigt?

1.1 SKR 03

1.2 SKR 04

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3. Wie wird kontiert?

3.1 Allgemeine Grundsätze

3.1.1 Anwendungsbereich

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