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NWB Nr. 12 vom Seite 856

Besteuerung von Photovoltaikanlagen

Ertrag- und umsatzsteuerliche Grundsätze

Alexandra Schöpflin und Stefan Schönwald

Bei [i]Grundlagen „Photovoltaikanlage“ NWB ZAAAE-28828 Photovoltaikanlagen, die ab dem in Betrieb genommen wurden, ist die Direktverbrauchsvergütung weggefallen. Während bei Inbetriebnahme bis  auch für den selbst verbrauchten Strom eine Vergütung gezahlt wurde, wird ab nur noch der tatsächlich ins Netz eingespeiste Strom vergütet. Nach alter Rechtslage wurde fiktiv [i]Photovoltaikanlagen/Solarstrom NWB MAAAE-37242 von einer Volleinspeisung mit vergünstigter Rücklieferung ausgegangen. Dementsprechend lagen umsatzsteuerlich zwei Lieferungen vor: eine Lieferung von Strom des Anlagenbetreibers aus dem Betrieb der Photovoltaikanlage an den Netzbetreiber und eine gleichzeitige Rücklieferung des Netzbetreibers an den Anlagenbetreiber für [i]Becker, NWB 44/2014 S. 3308dessen zusätzlich privat benötigten Strom. Nach neuer Rechtslage ist, wenn die Anlage dem Unternehmensvermögen zugeordnet wurde, für den selbst verbrauchten Strom eine unentgeltliche Wertabgabe anzusetzen. Ertragsteuerlich führt der privat verbrauchte Strom zu einer Sachentnahme, die mit dem Teilwert zu bewerten ist. In diesem Musterfall werden die steuerlichen Grundsätze nach einer kurzen theoretischen Darstellung an einem praktischen Fa...