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SteuerStud Nr. 7 vom Seite 426

Steuerliche Belastung von Auslandsengagements

Methodik des einperiodigen Vorteilhaftigkeitsvergleichs

Prof. Dr. Gerhard Kraft

Investieren unbeschränkt Steuerpflichtige im Ausland, bieten sich hierfür zahlreiche Varianten an. Die nachfolgende Belastungsanalyse untersucht mit der vergleichsweise einfachen Methodik eines einperiodigen Vorteilhaftigkeitsvergleichs verschiedene Investitionsvarianten im Hinblick auf ihre steuerlichen Wirkungen. Dabei bedient sie sich realitätsnaher Annahmen, kommt aber um gewisse Vereinfachungen nicht umhin. Das Ergebnis illustriert die Bedeutung der Besteuerung und zeigt die Notwendigkeit der Berücksichtigung steuerlicher Wirkungen in entsprechenden Entscheidungssituationen auf. Darüber hinaus verdeutlicht es, dass insbesondere im internationalen Kontext nicht von einer Investitionsneutralität der Besteuerung gesprochen werden kann.

I. Grundlagen

Normativer Ausgangspunkt der unbeschränkten Steuerpflicht natürlicher Personen ist § 1 Abs. 1 EStG. Diese Bestimmung knüpft alternativ an den Wohnsitz bzw. gewöhnlichen Aufenthalt an. Unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige unterliegen mit ihrem Welteinkommen der inländischen Besteuerung.

Ggf. mildern Vorschriften des deutschen Ertragsteuerrechts oder Bestimmungen der Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) eine sonst drohende z...