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StuB Nr. 9 vom Seite 333

Bilanzierung von Rückdeckungsversicherungen für Pensionsverpflichtungen in Handels- und Steuerbilanz

von Prof. Dr. Raimund Rhiel, Dipl.-Mathematiker Otto Hirsch, Dipl.-Mathematiker Otto Hirsch und RA Annekatrin Veit, alle München
Kernfragen
  • Wie sind Rückdeckungsversicherungsanspüche handels- und steuerbilanziell zu behandeln?

  • Was ist unter einer „völlig kongruenten Rückdeckungsversicherung” zu verstehen?

  • Was ist zu beachten, wenn der Rückdeckungsversicherungsanspruch den Wert der Pensionsrückstellung übersteigt?

Mit der Erteilung einer Direktzusage sind für den Arbeitgeber Nutzen (insbesondere personalpolitischer Art), aber auch Kosten und Risiken verbunden, wie z. B. Finanzierungs- und Anlagerisiken sowie Langlebigkeitsrisiken. Solche Risiken können Arbeitgeber durch den Abschluss von Rückdeckungsversicherungen auslagern . Aufgrund unterschiedlicher Rechnungsgrundlagen ergeben sich selbst bei kongruenten Rückdeckungsversicherungen Abweichungen zwischen dem Wert des zu aktivierenden Versicherungsanspruchs und dem Wert der zu passivierenden Pensionsverpflichtung. Nur anfangs werden das Deckungskapital und der Rückkaufswert der Rückdeckungsversicherung niedriger sein als die Pensionsrückstellung; ab einem bestimmten Bilanzstichtag übersteigt der Aktivwert den Passivwert. Zur bilanziellen Behandlung der Rückdeckungsversicherungen werden in Literatur, Rechtsprechung und von d...