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Bewertung eigenkapitalsubstituierender Finanzinstrumente nach IAS 28 und IFRS 9
I. Sachverhalt
Neben einer Beteiligung am assoziierten Unternehmen aU hält U noch rückzahlbare Vorzugsaktien an aU und hat dieser ein langfristiges Darlehen gewährt. Nach IAS 28.38 sind die Vorzugsaktien und das Darlehen Teil des net investment in aU. Die bilanzierten Werte per sind wie folgt:
Equity-Beteiligung 140,
Vorzugsaktien (bewertet zum fair value) 90,
Darlehen (bewertet zu amortisierte AK) 70.
Für 02 betragen
der Anteil am Verlust des aU 200,
der fair value der Vorzugsaktien 50,
die amortisierten AK des Darlehens nach Wertberichtigung gem. IFRS 9 noch 50.
II. Fragestellung
Welche Buchungen hat U für 02 und 03 vorzunehmen?
III. Lösungshinweise
1. Verlustberücksichtigung nach IAS bei der equity-Beteiligung
Ist die Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen von Verlusten gekennzeichnet, so gelten zunächst folgenden Grundregeln:
Laufende Verlustanteile sind dem equity-Ansatz solange zu belasten, bis dieser einen Wert von Null erreicht (IAS 28.10 und .38).
Der equity-Wert kann aber auch ohne laufenden Verlustanteil bereits auf Null zu vermindern sein, nämlich wegen impairment (IAS 28.42 i. V. mit IAS 36).