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Substanz – Annäherungen an einen vielschichtigen Begriff
[i]Ausführlicher Beitrag s. Seite 635Die Bedeutung des Themas „Substanz“ nimmt derzeit sowohl im nationalen als auch im Internationalen Steuerrecht stetig zu. Dabei ist der steuerliche Begriff der „Substanz“ bis dato lediglich ein gesetzlich nicht definierter Sammelbegriff, der normenspezifisch auszulegen ist.
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I. Drei Dimensionen der „Substanz“
[i]Quantität, Qualität und UmsetzungDer Begriff der „Substanz“ im Steuerrecht kann in drei Dimensionen eingeteilt werden:
nach der Quantität der wirtschaftlichen Tätigkeit: Substanz-Kriterien, die zähl- bzw. berechenbar sind, wie die Anzahl von Mitarbeitern und Arbeitsplätzen oder die Quadratmeterzahl von Räumlichkeiten;
nach der Qualität: Substanz-Kriterien, wie den Ausbildungsstand oder die Berufserfahrung der Mitarbeiter sowie die Güte und Leistungsfähigkeit von IT und Büroausstattung und
nach der tatsächlichen Umsetzung: Substanz-Kriterien, die auf ein Missverhältnis zwischen behaupteter und tatsächlicher Substanz hinweisen.
II. Typische Normen-Cluster
[i]Drei Normen-ClusterHinsichtlich der normenspezifischen Bedeutung des Begriffs „Substanz“ können steuersystematisch drei Normen-Cluster unterschieden werden. Diese Clusterung basiert ...