KStR R 7.1 (Zu
§ 7
KStG)
Zu § 7 KStG
R 7.1 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
(1) 1Bemessungsgrundlage für die tarifliche Körperschaftsteuer ist das zu versteuernde Einkommen. 2Bei Körperschaften, die nur gewerbliche Einkünfte erzielen können, ist das zu versteuernde Einkommen wie folgt zu ermitteln:
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1. | Jahresüberschuss/-fehlbetrag lt. Steuerbilanz bzw. nach § 60 Abs. 2 EStDV korrigierter
Jahresüberschuss/-fehlbetrag lt. Handelsbilanz | ||
2. | –/+ | im Jahresüberschuss/-fehlbetrag enthaltener Gewinn/Verlust aus der Beteiligung an
Personengesellschaften | |
3. | +/– | Steuerpflichtige Einkünfte aus Personengesellschaften nach Berücksichtigung aller außerbilanzieller
Korrekturen und Verlustverrechnungsvorschriften (inkl. § 15a EStG) | |
4. | –/+ | im Jahresüberschuss enthaltener Gewinn/Verlust aus dem Betrieb von Handelsschiffen im
internationalen Verkehr, für die der Gewinn nach § 5a EStG zu ermitteln ist | |
5. | +/– | Pauschaler Gewinn/Verlust aus dem Betrieb von Handelsschiffen nach § 5a EStG | |
6. | +/– | Hinzurechnungen und Kürzungen nach § 4e Abs. 3, § 4f, § 4j Abs. 3 und § 4k EStG | |
7. | + | Hinzurechnung nicht
ausgleichsfähiger Verluste u. a. nach § 15b Abs. 1 Satz 1 EStG, § 15 Abs. 4 Satz 1, 3 und 6, § 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG, § 2 Abs. 4 Satz
1 und Abs. 5 Satz 1,
§ 20 Abs. 6
Satz 4 UmwStG | |
8. | – | Kürzungen nach § 15b Abs. 1 Satz 2 EStG, § 15 Abs. 4 Satz 2, 3 und 7, § 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG | |
9. | +/– | Bildung und Auflösung von Investitionsabzugsbeträgen i. S. d. § 7g EStG | |
10. | + | Hinzurechnung von
>vGA (§ 8 Abs. 3
Satz 2 KStG) und Ausschüttungen auf Genussrechte i. S. d.
§ 8 Abs. 3
Satz 2 KStG | |
11. | – | Abzug von
Gewinnerhöhungen im Zusammenhang mit bereits in vorangegangenen VZ versteuerten
>vGA | |
12. | + | Gewinnzuschlag nach
§ 6b Abs. 7
EStG | |
13. | – | verdeckte Einlagen
(§ 8 Abs. 3
Satz 3 bis 6 KStG), Einlagen (§ 4 Abs. 1 Satz 8
EStG) | |
14. | + | nichtabziehbare
Aufwendungen (z. B.
§ 10 KStG,
§ 4 Abs. 5 bis 8
EStG,
§ 160
AO) | |
15. | + | Gesamtbetrag der
Zuwendungen nach
§ 9 Abs. 1 Nr. 2
KStG | |
16. | – | sonstige inländische
steuerfreie Einnahmen und Erträge (ggf. gekürzt um im Zusammenhang stehende
Betriebsausgaben nach § 3c Abs. 1 EStG) | |
17. | +/– | Hinzurechnungen und
Kürzungen bei Umwandlung u. a. | |
• | nach § 12 Abs. 2
Satz 1 UmwStG nicht zu berücksichtigender Übernahmeverlust
oder -gewinn, | ||
• | Einbringungsgewinn I nach
§ 22 Abs. 1
UmwStG | ||
18. | +/– | Hinzurechnungen und
Kürzungen bei ausländischen Einkünften u. a. | |
• | Korrektur um nach DBA
steuerfreie Einkünfte unter Berücksichtigung des
§ 3c Abs. 1
EStG, | ||
• | Abzug ausländischer Steuern nach
§ 26 KStG, | ||
• | Hinzurechnungsbetrag nach
§ 10 AStG | ||
19. | +/– | Berichtigungsbetrag
nach
§ 1 AStG | |
20. | +/– | Kürzungen/Hinzurechnungen nach
§ 8b
KStG und InvStG | |
21. | +/– | Korrekturen bei
Organschaft i. S. d. §§
14 und
17 KStG
(z. B. gebuchte Gewinnabführung, Verlustübernahme, Ausgleichszahlungen i. S. d.
§ 16
KStG) | |
22. | +/– | Hinzurechnung der
nicht abziehbaren Zinsen und Kürzung um den abziehbaren Zinsvortrag nach
§ 4h EStG
i. V. m.
§ 8a
KStG | |
23. | – | Verrechnung mit verrechenbaren Verlusten nach § 15a EStG, die aufgrund einer Anwachsung bei der
Körperschaft zu berücksichtigen sind | |
24. | – | Abzug ausländischer Steuern nach § 26 KStG | |
25. | + | nicht abziehbare negative Einkünfte nach § 2a EStG | |
26. | – | Verrechnung positiver Einkünfte mit verbleibenden negativen Einkünften nach § 2a EStG | |
27. | – | Abzuziehende Kapitalertragsteuer nach § 36a Abs. 1 Satz 3 EStG | |
28. | – | steuerfreier Sanierungsertrag nach § 3a Abs. 2 EStG | |
29. | + | nicht abziehbare Aufwendungen, die in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang zum
Sanierungsertrag stehen (§ 3c Abs. 4 EStG) | |
30. | +/– | sonstige
Hinzurechnungen und Kürzungen | |
31. | = | steuerlicher Gewinn
(Summe der Einkünfte in den Fällen der R 7.1 Abs. 2 Satz 1) | |
32. | – | Zuwendungen und
Zuwendungsvortrag, soweit nach
§ 9 Abs. 1 Nr. 2
KStG abziehbar | |
33. | + | Sonstige
Hinzurechnungen bei ausländischen Einkünften | |
• | Hinzurechnung nach
§ 52 Abs. 2
EStG i. V. m.
§ 2a
Abs. 3 und 4 EStG 1997, | ||
• | Hinzurechnung nach § 8 Abs. 5
Satz 2 AuslInvG | ||
34. | + | nicht zu
berücksichtigender/wegfallender Verlust des laufenden VZ, soweit
Hinzurechnungen nach
§ 8c KStG
ggf. i. V. m. § 2 Abs. 4 Satz 1 und 2,
§ 20 Abs. 6
Satz 4 UmwStG oder im Falle einer Abspaltung nach § 15
Abs. 3,
§ 16 UmwStG
vor den Korrekturen nach Nr. 35 oder 36 [1] vorzunehmen sind | |
35. | +/– | bei Organträgern: | |
• | Zurechnung des Einkommens von
Organgesellschaften (§§
14 und
17
KStG), | ||
• | Kürzungen/Hinzurechnungen
bezogen auf das dem Organträger zugerechnete Einkommen von Organgesellschaften
(§ 15
KStG), | ||
• | Abzug des der Organgesellschaft
nach
§ 16 Satz 2
KStG zuzurechnenden Einkommens des Organträgers | ||
36. | +/– | bei
Organgesellschaften: | |
• | Zurechnung von Einkommen des
Organträgers nach
§ 16 Satz 2
KStG, | ||
• | Abzug des dem Organträger
zuzurechnenden Einkommens (§§
14 und
17 KStG) | ||
37. | + | nicht zu
berücksichtigender/wegfallender Verlust des laufenden VZ, soweit
Hinzurechnungen nach
§ 8c KStG
ggf. i. V. m. § 2 Abs. 4 Satz 1 und 2,
§ 20 Abs. 6
Satz 4 UmwStG oder im Falle einer Abspaltung nach § 15
Abs. 3,
§ 16 UmwStG
nicht bereits nach Nr. 35 [2] vorzunehmen sind | |
38. | + | Hinzurechnung der nach
§ 2 Abs. 4 Satz 3 und 4 UmwStG nicht
ausgleichsfähigen Verluste des laufenden VZ sowie der nach § 2 Abs. 5 Satz 1 und 2 UmwStG nicht ausgleichsfähigen und
verrechenbaren negativen Einkünfte des übernehmenden
Rechtsträgers | |
39. | + | nicht zu berücksichtigender/wegfallender Verlust des laufenden VZ nach § 3a Abs. 3 Satz 2 Nr. 8 und
9 EStG ggf. i. V. m. § 3a Abs. 3 Satz 3 EStG und § 15 Satz 1 Nr. 1a KStG | |
40. | = | Gesamtbetrag der
Einkünfte i. S. d.
§ 10d
EStG | |
41. | – | Verlustabzug nach
§ 10d
EStG (unter vorrangigem Abzug des darin enthaltenen fortführungsgebundenen Verlustvortrags nach § 8d
KStG) | |
42. | = | Einkommen | |
43. | – | Freibetrag für
bestimmte Körperschaften (§ 24
KStG) | |
44. | – | Freibetrag für Genossenschaften, die Land- und Forstwirtschaft
betreiben (§ 25
KStG) | |
45. | = | zu versteuerndes
Einkommen | |
3Bei Körperschaften i. S. d. § 8 Abs. 9 KStG ist zunächst für jede Sparte ein Gesamtbetrag der Einkünfte entsprechend dem Schema nach Satz 2 zu ermitteln. 4Der Verlustabzug ist in Fällen von Satz 3 spartenbezogen vorzunehmen. 5Die Summe der sich hiernach ergebenden positiven Spartenergebnisse bildet das Einkommen.
(2) 1Für Körperschaften, die auch andere Einkünfte als gewerbliche erzielen können, gilt Absatz 1 entsprechend. 2Von der Summe der Einkünfte ist bei Vorliegen der Voraussetzungen der Freibetrag bei Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft nach § 13 Abs. 3 EStG abzuziehen.
Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
WAAAI-05683