Das neue Besteuerungskonzept für Organschaften nach dem Körperschaftsteuermodernisierungsgesetz

Überblick, Änderungen und Anwendungsfragen

I. Einleitung

[i]Pagel/Tetzlaff, Organschaft, Grundlagen, NWB EAAAE-28096 Zieglmaier/Heyd, Die ertrag- und umsatzsteuerliche Organschaft, Beilage zu StuB 9/2021 S. 1, NWB VAAAH-77478 Prinz, Besonderheiten bei ertragsteuerlicher Organschaft, in: Prinz/Kanzler (Hrsg.), Handbuch Bilanzsteuerrecht, 4. Aufl. 2021, Rz. 1610 NWB JAAAH-92820 Müller, in: Mössner/Seeger/Oellerich, KStG, § 14, NWB VAAAH-79876 Spätestens seit Verkündung des Körperschaftsteuermodernisierungsgesetzes („KöMoG“) am 30.6.2021 ist klar, was sich bereits zu Beginn des Jahres angekündigt hat: Die Besteuerungssystematik des deutschen Körperschaftsteuergesetzes steht ab dem Veranlagungszeitraum 2022 in vielerlei Hinsicht vor grundlegenden Veränderungen. Neben der im Fokus stehenden Körperschaftsteueroption für Personengesellschaften bildet die Abschaffung der Ausgleichspostenmethode in Organschaftsstrukturen einen der Kernpunkte des KöMoG. Primär intendiert der Gesetzgeber mit der neuen Einlagelösung eine Vereinfachung. Gleichermaßen könnte jedoch die Beendigung bzw. weitere Verhinderung von Steuerstundungsmodellen und damit die Finanzierungsfunktion einen wichtigen Einfluss auf die neuen Regelungen gehabt haben.

II. Aktuelle Organschaftsbesteuerung: Ausgleichspostenmethode

1. Grundlegendes

Kapitalgesellschaften gelten im deutschen Ertragsteuerrecht grds. als eigenständiges Steuersubjekt mit einer eigenständigen Steuerpflicht. Ihre Gewinne unterliegen der Gewerbe- und Körperschaftsteuer. Lediglich im Falle einer Gewinnausschüttung oder einer Vergütung auf schuldrechtlicher Basis ergeben sich auch auf Gesellschafterebene Besteuerungsfolgen. Dieses sog. Trennungsprinzip – die Trennung der Gesellschafts- und der Gesellschafterebene für Zwecke der Ertragsbesteuerung – kann durch die Begründung einer ertragsteuerlichen Organschaft aufgehoben werden. Verpflichtet sich eine Kapitalgesellschaft als Organgesellschaft durch einen Ergebnisabführungsvertrag, ihr gesamtes Ergebnis an einen Organträger abzuführen, erfolgt die steuerliche Berücksichtigung des Gewinns oder Verlustes auf dessen Ebene. Bei dem Organträger kommt es folglich zu einer Ergebniskonsolidierung für den Organkreis. Vorteilhaft ist dies insbesondere für eine gesellschaftsübergreifende Verlustverrechnung, die bei Kapitalgesellschaften sonst nicht möglich ist, und zur Vermeidung der anteiligen Gewinnausschüttungsbesteuerung nach Maßgabe des § 8b KStG.

Trotz der unmittelbaren Ergebniszurechnung zum Organträger bilanziert dieser die Beteiligung an der S. 874Organgesellschaft bislang mit den (fortgeführten) Anschaffungskosten. Ohne jegliche Korrekturen käme es bei einer Veräußerung der Organgesellschaftsanteile zu einer Doppel- bzw. Nichtbesteuerung, wie das folgende Beispiel zeigt: