ABC der Umsatzsteuer-Kontierung
2. Aufl. 2021
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Als Beistellungen oder beistellungsähnliche Vorgänge bezeichnet man Wertabgaben aus dem Verfügungsbereich des Leistungsempfängers, die in die bezogene Leistung eingehen. Sie unterliegen nicht der Umsatzsteuer. Der Beitrag stellt die Voraussetzungen für eine Beistellung vor, um von einem nicht steuerbaren Tatbestand ausgehen zu können. Buchungsbeispiele geben Hinweise und Tipps zur zutreffenden Buchung.
1. Welche Konten werden im SKR 03 oder 04 benötigt?
1.1 SKR 03
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1200 | Bank |
1400 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen |
1571 | Abziehbare Vorsteuer 7 % |
1776 | Umsatzsteuer 19 % |
1799 | Verrechnungskonto Umsatzsteuer auf Forderungsverluste § 17 UStG |
2410 | Forderungsverluste § 17 UStG |
2411 | Gegenkonto Forderungsverluste § 17 UStG |
3108 | Fremdleistungen 7 % Vorsteuer |
3109 | Fremdleistungen ohne Vorsteuer |
8400 | Erlöse 19 % USt |
1.2 SKR 04
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1200 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen |
1401 | Abziehbare Vorsteuer 7 % |
1800 | Bank |
3699 | Verrechnungskonto Umsatzsteuer auf Forderungsverluste § 17 UStG |
3806 | Umsatzsteuer 19 % |
4400 | Erlöse 19 % USt |
5908 | Fremdleistungen 7 % Vorsteuer |
5909 | Fremdleistungen ohne Vorsteuer |
6940 | Forderungsverluste § 17 UStG |
6941 | Gegenkonto Forderungsverluste § 17 UStG |
2. Rechtsgrundlagen
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3. Wie wird kontiert?
3.1 Allgemeine Grundsätze
Nach den allgemeinen Besteuerungsgrundsätzen unterliegt für eine ausgeführte Leistung alles der Umsatzsteuer, was den Wert der Gegenleistung bildet, die der leistende Unternehmer vom Leistungsempfänger für die Leistung erhält. Besteht die Gegenleistung nicht [nur] in Geld, sondern (auch) in einer Lieferung oder sonstigen Leistung, liegt grundsätzlich ein Tausch oder ein tauschähnlicher Umsatz nach § 3 Abs. 12 UStG vor.
Ist in derartigen Fällen aber die Gegenleistung nicht als Bezahlung für die erhaltene Leistung anzusehen, sondern als bloße Überlassung ohne Leistungsaustauschwillen, liegt eine sog. Leistungsbeistellung vor. Dann scheidet das „Beigestellte“ aus dem Leistungsaustausch aus, und dem leistenden Unternehmer wird kein wirtschaftlicher Vorteil zugewendet.
Beigestellt werden können sowohl Gegenstände als auch Dienstleistungen. Voraussetzung ist, dass das Beigestellte auch tatsächlich in die vom leistenden Unternehmer ausgeführte Leistung eingeht.
Unternehmer U liefert einen Neuwagen mit Aufschriften an den Kunden K. K möchte, dass der Neuwagen mit bestimmten Aufschriften bestückt wird, deshalb überlässt K dem U entsprechende Aufkleber mit der Bitte, diese zu verwenden.
Die von K dem U überlassenen Aufkleber sind eine Beistellung und nicht Teil der Gegenleistung. Die Aufkleber nehmen nicht am Leistungsaustausch teil.
3.2 Material- und sonstige Beistellungen
Führt der Unternehmer eine Werklieferung nach § 3 Abs. 4 UStG aus und stellt der Empfänger der Leistung Material zur Verfügung liegt eine Materialbeistellung vor. Das Material scheidet aus dem Leistungsaustausch aus, da es nicht in die Verfügungsmacht des Werkherstellers übergeht.
S.
Es können Haupt- oder Nebenstoffe oder sonstige Leistungen beigestellt werden. Dies können sein:
Baumaterialien,
Arbeitskräfte,
Maschinen,
sonstige Hilfs- oder Betriebsmittel wie Elektrizität, Kohle, Baustrom oder Bauwasser.
Nach Ansicht der Finanzverwaltung ist die Bauwesenversicherung keine Leistungsbeistellung. Der Besteller erbringt damit eine sonstige Leistung an den Auftragnehmer oder Bauunternehmer, die ggf. nach § 4 Nr. 10 Buchst. b UStG umsatzsteuerfrei ist.
Es ist zwingend notwendig, dass das beigestellte Material auch tatsächlich und ausschließlich im Rahmen der Werklieferung be- oder verarbeitet wird. Der Werkunternehmer muss sich dazu verpflichtet haben.