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NWB Nr. 40 vom Beilage Seite 17

Bilanzielle Zurechnung von Wirtschaftsgütern unter Beteiligung von Sonderbetriebsvermögen

Zur Entstehung und Auflösung der sog. Bilanzierungskonkurrenz

Dr. Katrin Dorn und Sebastian Flügge

Eine Bilanzierungskonkurrenz unter Beteiligung von Sonderbetriebsvermögen liegt insbesondere vor, wenn ein Wirtschaftsgut sowohl dem Betriebsvermögen der überlassenden Person (Einzelunternehmen, Personen- oder Kapitalgesellschaft) als auch dem Sonderbetriebsvermögen der nutzenden Personengesellschaft zugerechnet werden kann. Die Auflösung dieser Bilanzierungskonkurrenz ist in der steuerlichen Beratungspraxis für die zutreffende Qualifikation der Einkünfte als gewerbliche/nichtgewerbliche Einkünfte und Zurechnung zum Betriebs- oder Sonderbetriebsvermögen notwendig. Praktische Bedeutung erlangt die Zurechnung zum Betriebsvermögen oder Sonderbetriebsvermögen insbesondere dann, wenn die nutzende Personengesellschaft umstrukturiert oder die Beteiligung an der Personengesellschaft veräußert, ertragsteuerneutral nach § 6 Abs. 3 EStG und erbschaftsteuerlich begünstigt übertragen werden soll.

I. Begriff der sog. Bilanzierungskonkurrenz

[i]Kolbe, Betriebsvermögen (EStG), infoCenter, NWB BAAAB-14222 Das Betriebsvermögen von Personengesellschaften umfasst neben dem sog. Gesamthandsvermögen auch das Sonderbetriebsvermögen. Zu letztgenanntem gehören alle Wirtschaftsgüter, die im Eigentum des Gesellschafters stehen und dazu geeignet oder bestim...

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