Ertragsteuerliche Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer Auseinandersetzung

Inhaltsverzeichnis

Ertragsteuerliche Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer Auseinandersetzung
NWB 10/1993
A. Bisherige Rechtsprechung
I. Betriebsvermögen
II. Privatvermögen
B. Entscheidung des Großen Senats des BFH
C. Erbauseinandersetzung über Betriebsvermögen
I. Laufender Gewinn bis zur Erbauseinandersetzung
1. Zurechnung des Gewinns
Fall 1
Lösung Fall 1
2. Qualifizierung des Gewinns; Betriebsaufgabe
Fall 2
Lösung Fall 2
II. Übertragung eines Erbanteils, Finanzierung durch Darlehen
1. Schenkung
2. Veräußerung
Fall 3
Lösung Fall 3
Lösung Fall 4
III. Ausscheiden eines Miterben; Übernahme des Betriebs
1. Ausscheiden bzw. Übernahme ohne Abfindung
2. Ausscheiden gegen Barabfindung
Fall 5
Lösung Fall 5
3. Ausscheiden gegen Sachwertabfindung
Fall 6
Lösung Fall 6
IV. Auseinandersetzung der Erbengemeinschaft
Fall 7
Lösung Fall 7
V. Realteilung
Fall 8
Lösung Fall 8
1. Unentgeltliches Rechtsgeschäft
2. Gewinnrealisierung nach den Grundsätzen über die Betriebsaufgabe
3. Wahlrecht für Buchwertfortführung (Abwandlung)
4. Kein Wahlrecht für Buchwertfortführung
5. Übernahme ganzer Betriebe
VI. Realteilung mit Ausgleichsleistung
1. Ausgleichsleistung als entgeltlicher Vorgang
Fall 9
Lösung Fall 9
Fall 10
Lösung Fall 10
Fall 11
Lösung Fall 11
2. Wahlrecht für Buchwertfortführung
Fall 12
Lösung Fall 12
Fall 13
Lösung Fall 13
3. Auswirkungen auf § 6b EStG
VII. Teilauseinandersetzung
Fall 14
Lösung Fall 14
VIII. Beteiligung an einer Personengesellschaft
Fall 15
Lösung Fall 15
1. Fortsetzungsklausel
2. Eintrittsklausel
3. Einfache Nachfolgeklausel
4. Qualifizierte Nachfolgeklausel
5. Gestaltungshinweis
IX. Besonderheiten bei der Land- und Forstwirtschaft
1. Zivilrechtliche Ausgangslage
Fall 16
Lösung Fall 16
2. Übergang des Hofes nach der HöfeO
Fall 17
Lösung Fall 17
Fall 18
Lösung
Fall 19
Lösung Fall 19
3. Übergang des Hofes nach Landesgesetzen
Fall 20
Lösung Fall 20
4. Übergang des Hofes durch Übertragung des Erbanteils bzw. Zuweisung nach den §§ 13 ff. Grundstücksverkehrsgesetz gegen Abfindung
Fall 21
Lösung Fall 21
X. Tarifbegünstigung des Veräußerungs- bzw. Entnahmegewinns - Zusammenfassung
XI. Zusammenfassung, Gestaltungsmöglichkeiten
D. Erbauseinandersetzung über Privatvermögen
I. Laufender Überschuß bzw. § 10e EStG bis zur Erbauseinandersetzung
II. Übertragung eines Erbanteils
1. Schenkung
2. Veräußerung
Fall 22
Lösung Fall 22
Fall 23
Lösung Fall 23
Fall 24
Lösung Fall 24
Fall 25
Lösung Fall 25
III. Ausscheiden gegen Barabfindung
IV. Realteilung
1. Unentgeltliches Rechtsgeschäft
Fall 26
Lösung Fall 26
2. Übernahme von Verbindlichkeiten der Erbengemeinschaft
Fall 27
Lösung Fall 27
3. Abfindung anstelle der Verteilung von Verbindlichkeiten
Fall 28
Lösung Fall 28
Fall 29
Lösung Fall 29
V. Realteilung mit Ausgleichsleistung
Fall 30
Lösung Fall 30
1. Ausgleichszahlungen als Anschaffungskosten
2. Steuerpflicht des Veräußerungsgewinns
Fall 31
Lösung Fall 31
3. Aufteilung von Ausgleichszahlungen
Fall 32
Lösung Fall 32
Fall 33
Lösung Fall 33
4. Behandlung liquider Mittel des Nachlasses
Fall 34
Lösung Fall 34
VI. Teilauseinandersetzung und anschließende Endauseinandersetzung
Fall 35
Lösung Fall 35
1. Teilauseinandersetzung
2. Endauseinandersetzung bzw. weitere Teilauseinandersetzung
VII. Zusammenfassung, Gestaltungsmöglichkeiten
1. Umwandlung in Bruchteilseigentum und Erwerb der Anteile
2. Erwerb durch Ehegatten
E. Erbauseinandersetzung über Mischnachlaß
I. Laufender Gewinn bzw. Überschuß bis zur Erbauseinandersetzung
II. Übertragung eines Erbanteils, Ausscheiden gegen Abfindung
1. Schenkung
2. Veräußerung
Fall 36
Lösung Fall 36
III. Realteilung
1. Unentgeltliche Rechtsgeschäfte
Fall 37
Lösung Fall 37
2. Schaffung von Privatvermögen
Fall 38
Lösung Fall 38
IV. Realteilung mit Ausgleichszahlung
Fall 39
Lösung Fall 39
V. Weitere Möglichkeiten
VI. Zusammenfassung
1. Teilungsanordnung
Fall 40
Lösung Fall 40
2. Alleinerbe und Vermächtnis; Pflichtteil; Erbersatzanspruch
Fall 41
Lösung Fall 41
3. Vorausvermächtnis
Fall 42
Lösung Fall 42
4. Ausschlagen der Erbschaft und Verlangen des Pflichtteils
Fall 43
Lösung Fall 43
5. Ausschluß der Ausgleichungspflicht von Vorempfängen
Fall 44
Lösung Fall 44
F. Übergangsregelung
I. Allgemeines
Fall 45
Lösung Fall 45
II. Nachholung unterbliebener AfA
Fall 46
Lösung Fall 46
1. Keine Änderung bestandskräftiger ESt-Bescheide
2. Gebäude-AfA
3. AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter
III. Nachholung von § 10e EStG
Fall 47
Lösung Fall 47
IV. Hinweis für die Praxis

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Dokumentvorschau

NWB Nr. 10 vom 08.03.1993 Seite 907 Fach 3 Seite 8517

Ertragsteuerliche Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer Auseinandersetzung

von Arnold Obermeier, Richter am FG, Herrsching

- zum BMF-Schr. v. 11. 1. 1993 (BStBl I S. 62) -

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Inhaltsübersicht
A. Bisherige Rechtsprechung                                          8518
B. Entscheidung des Großen Senats des BFH v. 5. 7. 1990
   (BStBl II S. 837)                                                 8518
C. Erbauseinandersetzung über Betriebsvermögen                       8519
D. Erbauseinandersetzung über Privatvermögen                         8539
E. Erbauseinandersetzung über Mischnachlaß                           8550
F. Übergangsregelung                                                 8556
                           ---------------

Der Beschluß des Großen Senats des BFH v. 5. 7. 90 (BStBl II S. 837; ausführlich dazu Obermeier, NWB F. 3 S. 7661) befaßt sich mit der einkommensteuerrechtlichen Behandlung des Erbfalls und der Erbauseinandersetzung, also mit den Fällen, in denen der Erblasser seine Nachfolge nicht geregelt hat, und die Erben sich nach dem Erbfall aufgrund einer Vereinbarung auseinandersetzen. Handelt es sich beim Erbe um BV u...

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