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Kalibrierung des ECL-Modells für Finanzinstrumente
I. Einführung
Für die (Folge-)Bewertung von bestimmten finanziellen Vermögenswerten ist zu jedem Stichtag eine Risikovorsorge in Höhe des expected credit loss geboten (IFRS 9.5.1). Eingang in das Model finden – sofern kein unangemessen hoher Aufwand oder Kosten (without undue cost and effort) resultieren – sämtliche vergangenen und aktuellen Informationen (IFRS 9.), insbesondere auch solche, die in die Zukunft gerichtet sind (forward looking information). Nicht nur die getroffenen Annahmen und Informationen, sondern auch das gewählte Vorgehen sind kontinuierlich zu überprüfen (IFRS 9.B5.5.52) und die Ursachen der Differenzen zwischen tatsächlichen und erwarteten Ausfällen zu identifizieren (backtesting). Unweigerlich kommt es im Zeitablauf zu Anpassungen auch des methodischen Vorgehens. Für die bilanzielle Abbildung ist zu differenzieren, ob es sich bei einer Anpassung um
die Berichtigung eines Fehlers (correction of an error),
die Änderung einer Bilanzierungsmethode (change in accounting policy) oder
eine bloße Schätzungsänderung (change in an accounting estimate)
handelt.
II. Pro- oder retrospektive Abbildung
Innerhalb des House of IFRS finden sich Le...