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SteuerStud Nr. 4 vom Seite 264

SteuerStud-Reihe: Fallstudien zur Umsatzsteuer

Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung

Dr. Stefanie Becker

Nahezu jede Leistung setzt sich aus mehreren Einzelhandlungen zusammen. Daher stellt sich die Frage, ob diese umsatzsteuerlich einheitlich oder getrennt zu beurteilen sind. Von Bedeutung ist dies bei der Bestimmung des Leistungsorts, des Leistungszeitpunkts und der Anwendung von Steuerermäßigungen oder Steuerbefreiungen. Um das Besteuerungsrecht richtig zuzuordnen und die Umsatzsteuer korrekt ermitteln zu können, ist folglich die richtige Einordnung wichtig. Sie stellt sowohl in der steuerlichen Klausurlösung als auch in der Praxis eine zentrale Weichenstellung dar, was sich auch in der Fülle der Rspr. widerspiegelt. Nachfolgend werden ausgehend vom Inhalt des Grundsatzes der Einheitlichkeit der Leistung dessen einzelne Ausprägungsformen und umsatzsteuerliche Auswirkungen anhand von konkreten Fällen veranschaulicht. Aktuelle Urteile des EuGH sowie des BFH werden dabei hinzugezogen.

I. Einführende Fälle

Folgende Fälle werden im weiteren Verlauf dieser Fallstudie sukzessive gelöst:

Fall 1 „Hotel“

Ein Hotel in den deutschen Alpen bietet ein Wochenendangebot von zwei Übernachtungen an, wovon eine Übernachtung im Hotel selbst und die zweite Übernachtung auf e...