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Bilanzierung übertragener Pensionsverpflichtungen beim Überträger
Aufwandsverteilung nach § 4f EStG mit Praxisfall
[i] Broemel/Endert, Übertragung von Pensionsverpflichtungen nach dem AIFM-StAnpG, BBK 7/2014 S. 318 NWB VAAAE-60567 Nach der jüngsten BFH-Rechtsprechung können stille Lasten durch eine Verpflichtungsübertragung im Wege einer Schuldübernahme oder eines Schuldbeitritts steuerwirksam realisiert werden. Als Reaktion darauf hat der Gesetzgeber mit dem AIFM-StAnpG vom den § 4f EStG eingeführt. Danach darf der Übertragende einen durch die Verpflichtungsübertragung realisierten Aufwand grundsätzlich nur verteilt über 15 Jahre als Betriebsausgaben abziehen. Der Beitrag stellt die handels- und steuerbilanzielle Abbildung der Übertragung von Pensionsverpflichtungen beim bisherigen Schuldner vor. Die Bilanzierung beim Schuldübernehmer wird in einer der nächsten BBK-Ausgaben behandelt.
Eine Kurzfassung des Beitrags finden Sie .
I. Arten von Verpflichtungsübertragungen
1. Schuldübernahme
[i]Hennemann/Hänsch, Übernahme von Verpflichtungen mit Ansatz- und Bewertungsvorbehalten nach §§ 4f und 5 Abs. 7 EStG, Grundlagen NWB UAAAF-74836 Es bestehen mehrere Möglichkeiten, Pensionsverpflichtungen rechtlich oder wirtschaftlich auf einen Dritten zu übertragen.
So können die Verpflichtungen rechtlich im Wege einer Schuldübernahme mit Schuldnerwechsel im Außenverhältnis übertragen werden.
Da durch eine Schuldübernahme das bisherige Schuldverhältnis endet und der Erwerber an die Stell...