Der optimale Kurzvortrag

Thema 87 Differenzbesteuerung nach § 25a UStG

Einleitung

• Sonderregelung für Besteuerung der Lieferung beweglicher körperlicher Gegenstände (§§ 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1, 25a UStG);

• Bemessungsgrundlage: Marge abzgl. USt, daher „Margenbesteuerung“.

Hauptteil

• Voraussetzungen des § 25a Abs. 1 Nr. 1 – 3 UStG

  • Umsatzart: Lieferung beweglicher körperlicher Gegenstände (§§ 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1, 25a Abs. 1 UStG);

  • liefernder Unternehmer: Wiederverkäufer, der gewerbsmäßig mit beweglichen körperlichen Gegenständen handelt bzw. diese öffentlich versteigert (§ 25a Abs. 1 Nr. 1 UStG);

  • Erwerb im Gemeinschaftsgebiet, d. h. im Inland oder im übrigen Gemeinschaftsgebiet (§ 25a Abs. 1 Nr. 2 UStG);

  • kein Vorsteuerabzug bei Erwerb (z. B. von privat, von Kleinunternehmer, von Differenzbesteuerer; § 25a Abs. 1 Nr. 2 UStG);

  • es handelt sich nicht um Edelsteine oder Edelmetalle (§ 25a Abs. 1 Nr. 3 UStG);

  • Sonderregelung für Kunstgegenstände gem. § 25a Abs. 2 UStG.

• Bemessungsgrundlage, § 25a Abs. 3 UStG

  • Verkaufspreis – Einkaufspreis = Bruttomarge – Umsatzsteuer = Nettomarge

• Steuersatz

  • allgemeiner Steuersatz 19 %, § 25a Abs. 5 Satz 1 UStG;

  • kein gesonderter Steuerausweis (§ 14a Abs. 6 Satz 2 UStG);

  • Hinweis in der Rechnung auf die Sonderregelung des § 25a UStG (§ 14a Abs. 6 Satz 1 UStG).

• Steuerbefreiung

  • Steuerbefreiung nach § 4 UStG möglich; Ausnahme § 4 Nr. 1 Buchst. b UStG i. V. m. § 6a UStG (innergemeinschaftliche Lieferung, § 25a Abs. 7 Nr. 3 UStG).

• Besonderheiten

  • Verzicht auf Differenzbesteuerung bei jeder einzelnen Lieferung möglich, § 25a Abs. 8 Satz 1 UStG;

  • kein inn...