Bilanzierung von Kundenbindungsprogrammen

I. Sachverhalt

Kunden, die eine Kreditkarte des Kreditinstituts KI nutzen, erhalten für Kreditkartenumsätze Punkte gutgeschrieben. Diese können nach Wahl des Kunden in zwei grundlegend unterschiedlichen Arten eingelöst werden:

1. gegen bestimmte Waren, wie „erlesene Weine“, „hochwertige Reisekoffer“ usw. (Warenoption);

2. zur Reduktion der Kontoführungsgebühren für ein oder mehrere Quartale (Gebührenoption).

Nicht eingelöste Punkte verfallen nach zwei Jahren. Von den Punkten, die nicht verfallen, werden 80 % für den Warenbezug verwandt. Unter Berücksichtigung des erwarteten Einlösungsverhaltens ermittelt KI per 31.12.01 für die bis dahin noch nicht eingelösten oder verfallenen Punkte eine wahrscheinliche Verpflichtung von 10 Mio € und bildet hierfür eine Rückstellung in der Steuerbilanz.

II. Fragestellung

Ist die Rückstellung steuerbilanziell zulässig?

III. Lösungshinweise

1. Die jüngere Finanzrechtsprechung

1.1 Einzelgutscheine (Friseur-Fall)

In 2012 entschied der BFH über folgenden Fall: Während der Weihnachtszeit erhalten Kunden der Friseur-GmbH bei Inanspruchnahme von Leistungen Gutscheine über 10 €. Die Gutscheine sind im Januar und Februar des Folgejahres bei e...