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SteuerStud Nr. 3 vom Seite 148

Übertragung von Betriebsvermögen

Erbschaft- und schenkungsteuerliche Auswirkungen

Matthis Hundrieser, Dr. Andreas Mammen und Dr. Remmer Sassen

Die optimale Gestaltung der Unternehmensnachfolge ist ein typisches Problemfeld für Steuerplaner. Durch das Unternehmenssteuerreformgesetz 2009 hat dieses noch einmal mehr an Bedeutung gewonnen: Umfassende Begünstigungsnormen ermöglichen eine (nahezu) erbschaft- bzw. schenkungsteuerfreie Übertragung von Betriebsvermögen. Komplexe Behaltensfristen sowie eine sich am Zeitwert orientierende Bemessungsgrundlage führen zu nicht unerheblichen Nachversteuerungsrisiken.

I. Einleitung

Wesentliches Ziel der Nachfolgegestaltung ist es, die Steuerbelastung bei der Vermögensübertragung durch natürliche Personen zu minimieren. Zu unterscheiden sind grundlegende Möglichkeiten der Unternehmensnachfolge im Hinblick darauf, ob die Transaktion als voll-, teil- oder unentgeltlich zu qualifizieren ist (vgl. Abb. 1), wobei der vorliegende Beitrag den Fokus ausschließlich auf unentgeltliche Übertragungen durch Erbschaft oder Schenkung legt.

Abb. 1: Systematisierung der Unternehmensnachfolge

Von zentraler Bedeutung ist dabei das Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz (ErbStG), das mit Wirkung zum durch das Erbschaftsteuerreformgesetz im Hinblick auf die Übertragung von Be...