Rückstellungen für die Verpflichtung zur Wohnraummodernisierung

- BMF-Schreiben vom 13. 3. 1998 - IV B 2 - S 2240 - 33/98 mit Anm. -

Zur Bildung von Rückstellungen für die Verpflichtung zur Modernisierung und Instandsetzung von Wohnungsbeständen nach dem Altschuldenhilfe-Gesetz (AHG) hat das BMF wie folgt Stellung genommen:

I. Text des BMF-Schreibens

Der Vermieter hat die vermietete Sache dem Mieter in einem zu dem vertragsgemäßen Gebrauch geeigneten Zustand zu überlassen und sie während der Mietzeit in diesem Zustand zu erhalten (§ 536 BGB). Die darin zum Ausdruck kommende Verpflichtung zur Unterhaltung des vermieteten Gebäudes ist damit Teil der im Mietvertrag verankerten Überlassungsverpflichtung. Eine neben der Überlassungsverpflichtung bestehende selbständige Verpflichtung zum Unterhalt des Gebäudes besteht nicht (vgl. BFH-Urteil v. 26. 5. 1976, BStBl II S. 622); sie kann daher nicht Gegenstand einer Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten sein.

Der Verpflichtung des Vermieters zur Überlassung (einschließlich Unterhalt) des Gebäudes steht sein Anspruch gegen den Mieter auf Mietzins gegenüber. Es handelt sich somit um ein schwebendes Vertragsverhältnis, bei dem eine Passivierung nur in Frage kommt, wenn (bezogen auf die Vergangenheit) ein Erfüllungsrückstand vorliegt oder (bezogen auf die Zukunft) ein...