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Die Vererblichkeit von Verlusten und Abzugsbeträgen
Nutzung von Verlusten im Erbfall
Mit einer grundlegenden Entscheidung im Jahr 2007 hat der BFH nach fast 45 Jahren ständiger Rechtsprechung die Vererblichkeit von Verlustvorträgen aufgegeben. Eine ähnliche Entscheidung ist 2008 zum Spendenabzug ergangen. Der nachfolgende Beitrag nimmt zunächst vor dem Hintergrund dieser Rechtsprechung eine kritische Analyse der Vererblichkeit von Abzugsbeträgen vor und wendet sich dann der entscheidenden Frage zu, ob sich aus der Rechtsprechung eine gemeinsame Dogmatik ableiten lässt und inwieweit eine solche auf die anderen Abzugskonstruktionen des Einkommensteuerrechts übertragbar ist.
I. Einführung
Das deutsche Einkommensteuerrecht enthält diverse Regelungen zu dem periodenübergreifenden Ausgleich von Verlusten und Abzugsbeträgen. Können diese Beträge in einem Veranlagungszeitraum nicht genutzt werden, da sie die Einkünfte übersteigen, besteht die Möglichkeit, sie in den kommenden Veranlagungszeiträumen geltend zu machen. Die Verrechnungsmöglichkeit eröffnet zahlreiche Gestaltungsmöglichkeiten und ist eines der wichtigsten Instrumente zur Minderung des Einkommens und der damit verbundenen Steuerlast. Daraus ergibt sich zwangsläufig das Int...