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Einzel- vs. Gesamtbewertung bei Verteilung der Wertminderung einer Cash Generating Unit
I. Einführung
Maßstab für den Niederstwerttest nach IAS 36 ist der erzielbare Betrag ( recoverable amount). Er ist definiert als höherer Betrag aus Nutzungswert ( value in use) und beizulegendem Zeitwert abzgl. Veräußerungskosten ( fair value less costs to sell). Liegt der höhere der beiden Beträge und damit der erzielbare Betrag unter dem Buchwert ( carrying amount), ist eine außerplanmäßige Abschreibung vorzunehmen (IAS 36.8).
Nur ausnahmsweise lässt sich der Vergleich von erzielbarem Betrag und Buchwert auf Ebene des einzelnen Vermögenswerts vornehmen. Die Bestimmung des Nutzungswerts und damit implizit des erzielbaren Betrags setzt die Zuordnung von Zahlungsmittelzuflüssen zum Bewertungsobjekt voraus. Dies gelingt bei Vermögenswerten, die im Verbund Zahlungsmittelzuflüsse generieren, erst auf einer aggregierten, als Cash Generating Unit (CGU) bezeichneten Ebene.
Wird im Rahmen einer solchen Gesamtbewertung eine Wertminderung festgestellt, stellt sich die Frage, in welcher Reihenfolge bzw. nach welchem Verteilungsschlüssel der entsprechende Wertminderungsaufwand auf die einzelnen, einen Verbund bildenden Vermögenswerte zu verteilen ist. D...