Progressionsvorbehalt bei negativem verbleibenden Einkommen

Hat der Steuerpflichtige neben außerordentlichen Einkünften auch steuerfreie Einnahmen i. S. des § 32b Abs. 1 Nr. 1 EStG bezogen, sind diese in die Berechnung des § 34 Abs. 1 EStG grundsätzlich einzubeziehen. Das gilt auch dann, wenn das verbleibende Einkommen negativ ist (entgegen FG Düsseldorf, Urteil v. 13. 5. 2002 - 1 K 5072/00 E). Dabei sind die dem Progressionsvorbehalt unterfallenden steuerfreien Einnahmen nur zu einem Fünftel und nicht in voller Höhe dem Fünftel des zu versteuernden Einkommens hinzuzurechnen.