Bilanzierung von Altersteilzeitverpflichtungen nach IFRS und US-GAAP

I. Einleitung

Das Altersteilzeitgesetz (ATG) ermöglicht seit 1996 älteren Arbeitnehmern den gleitenden Übergang vom Arbeitsleben in den Ruhestand. Seither ist die bilanzielle Behandlung der zusätzlichen Arbeitgeberaufwendungen strittig. Nicht nur die Bilanzierung in der deutschen Handels- und Steuerbilanz ist unterschiedlich. Gleiches gilt auch im Verhältnis zwischen IFRS und US-GAAP. Der vorliegende Beitrag soll die Bewertungsunterschiede der Rückstellungsbildung für Altersteilzeitverpflichtungen nach IFRS und US-GAAP beleuchten.

II. Altersteilzeit – Grundlagen

Der Einführung von Altersteilzeit liegt eine arbeitsrechtliche Vereinbarung zwischen Arbeitnehmer und Arbeitgeber zugrunde, nach der der Arbeitnehmer seine Arbeitszeit auf die Hälfte der bisherigen wöchentlichen Arbeitszeit vermindert. Der Arbeitgeber hat das entsprechend der reduzierten Arbeitszeit hälftige Gehalt (= Regelarbeitsentgelt) um mindestens 20 % aufzustocken. Außerdem hat der Arbeitgeber zusätzliche Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung auf Basis von 80 % des Regelarbeitsentgelts zu entrichten, so dass der Arbeitnehmer bzgl. seiner Rentenversicherungsanwartschaften so gestellt wird, als ob er 90 % des Vollzeitgehalts bezogen hä...