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Drittaufwand
I. Definition des Drittaufwands
Drittaufwand liegt vor, wenn ein Dritter die durch die Einkunftserzielung des Steuerpflichtigen veranlassten Kosten trägt. Hierbei ist zwischen „echtem Drittaufwand”, „unechtem Drittaufwand” und einem „abgekürzten Zahlungsweg” zu unterscheiden.
Hauptstreitfall zum Drittaufwand ist häufig die Übernahme von Kosten durch Angehörige.
KKB/Kanzler, § 2 EStG 9. Aufl. 2024, NWB
Cremer, Drittaufwand, Kontierungslexikon
Cremer, Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut – Wie wird kontiert, Kontierungslexikon
Nacke, Steuerentlastungen bei Hochwasserschäden an Vermietungsobjekten - Darstellung anhand von Beispielsfällen, Bedeutung von Spenden, , Tz. IV.2
Beiträge aus dem NWB Steuerfach-Scout zum Begriff „Drittaufwand“
Maier/Kremer, Lehrbuch Einkommensteuer, 30. Aufl. 2024, NWB, S. 509 ff., Rz. 1220 ff.,
II. Echter Drittaufwand
Echter Drittaufwand ist die Übernahme von fremden Kosten für fremdes Eigentum.
Rechtsfolge:
Beteiligt sich der Steuerpflichtige nicht an den Anschaffungskosten des Eigentümers für ein Wirtschaftsgut, kann er die wirtschaftsgutbezogenen (i.d.R. grundstücksbezogenen) Aufwendungen steuerlich nicht geltend machen.
Beispiel: Arbeitszimmer eines im Alleineigentum eines Ehegatten gehörenden Hauses ohne Beteiligung an den Anschaffungskosten
III. Unechter Drittaufwand
Unechter Drittaufwand (Eigenaufwand) hingegen sind eigene Kosten für fremdes Eigentum.
Rechtsfolge:
Beteiligt sich der Steuerpflichtige an den Anschaffungs- oder Herstellungskosten des im Alleineigentum eines Dritten stehenden Wirtschaftsgutes, sind die auf den zu eigenen betrieblichen oder beruflichen Zwecken genutzten Teil des Wirtschaftgutes entfallenden und von ihm selbst getragenen Aufwendungen abzugsfähig.
Beispiel: Berufliche Nutzung eines im Alleineigentum des anderen Ehegatten stehenden Arbeitszimmers bei eigener Beteiligung an den Anschaffungs- / Herstellungskosten.
IV. Abgekürzte Wege
1. Abgekürzter Zahlungsweg
Ein Dritter wendet dem Steuerpflichtigen in der Weise einen Geldbetrag zu, dass er im Einvernehmen mit diesem dessen Schuld tilgt.
Rechtsfolge:
Die Aufwendungen, die ein Dritter für den Steuerpflichtigen trägt, kann der Steuerpflichtige wie eigene Zahlungen als Ausgabe ansetzen.
2. Abgekürzter Vertragsweg
Ein Dritter schließt im eigenen Namen für den Steuerpflichtigen einen Vertrag ab und übernimmt die daraus entstehenden Verpflichtungen.
Rechtsfolgen:
In den Fällen des abgekürzten Vertragswegs sind ausnahmsweise Aufwendungen als solche des Steuerpflichtigen abziehbar, bei denen es sich um Bargeschäfte des täglichen Lebens handelt.
Nunmehr sind auch Erhaltungsaufwendungen dann Werbungskosten des Steuerpflichtigen, wenn sie auf einem von einem Dritten im eigenen Namen, aber im Interesse des Steuerpflichtigen abgeschlossenen Werkvertrag beruhen und der Dritte dem Steuerpflichtigen diesen Betrag zuwendet.
Dies gilt zwar auch für Betriebsausgaben, nicht jedoch für
Kreditverbindlichkeiten, wenn im Innenverhältnis zwischen Begünstigtem und Zahlendem keine zivilrechtliche Ersatzverpflichtung besteht,
andere Dauerschuldverhältnisse (z.B. Miet- und Pachtverhältnisse),
Sonderausgaben oder
außergewöhnliche Belastungen.