Leitsatz

1. Nach der BFH-Rspr. liegt i. d. R. ein gewerblicher Grundstückshandel vor, sofern mehr als drei Objekte innerhalb eines engen zeitlichen Zusammenhangs von i. d. R. fünf Jahren ab Anschaffung oder Bebauung veräußert werden. Dieser Fünf-Jahres-Zeitraum ist jedoch nicht als starre – absolute – Grenze zu betrachten, so dass Objekte, die nach mehr als fünf Jahren seit Erwerb oder Errichtung veräußert werden, nicht generell außer Betracht bleiben. Ein Überschreiten des Fünf-Jahres-Zeitraums hat lediglich zur Folge, dass die von dem zeitlichen Zusammenhang ausgehende Indizwirkung hinsichtlich des Vorliegens einer bereits im Zeitpunkt des Erwerbs oder der Errichtung bestehenden (bedingten) Veräußerungsabsicht verringert wird und ggf. durch andere Anhaltspunkte ergänzt werden muss, wobei allerdings grundsätzlich ein maximaler Betrachtungszeitraum von zehn Jahren gilt.

2. Die Entnahme eines Objekts aus dem land- und forstwirtschaftlichen Betriebsvermögen eines Steuerpflichtigen, der daneben unstreitig einen gewerblichen Grundstückshandel betreibt, stellt mangels Rechtsträgerwechsels keine Anschaffung im Hinblick auf den gewerblichen Grundstückshandel dar. Durch die Entnahme beginnt daher kein neuer Fristlauf i. S. d. BFH-Rspr. zum gewerblichen Grundstückshandel.

3. Hat ein Steuerpflichtiger, der langjährig einen gewerblichen Grundstückshandel betreibt, daneben ein landwirtschaftliches Anwesen gekauft, damit mehr als 12 Jahre Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft erzielt, wegen dauerhafter Erzielung von Verlusten den landwirtschaftlichen Betrieb aufgegeben sowie abgewickelt, den landwirtschaftlichen Grundbesitz ins Privatvermögen überführt und nach weiteren vier Jahren mit Verlust veräußert, so kann der Veräußerungsverlust nicht den Einkünften aus dem gewerblichen Grundstückshandel zugeordnet werden, sondern ist im Rahmen von § 23 EStG steuerbar. Die Veräußerung des Grundbesitzes steht nicht mehr im zeitlichen und sachlichen Zusammenhang mit der ursprünglichen Anschaffung des landwirtschaftlichen Grundbesitzes, sondern mit der (beendeten) Fruchtziehung und ist als deren letzter Akt anzusehen. Der nach über 12 Jahren getroffene Entschluss, das Objekt nach langjähriger Selbstnutzung bzw. Fruchtziehung zu veräußern, begründet keinen neuen Fristbeginn i. S. der o.g. BFH-Rspr. zum Fünf- bzw. Zehnjahreszeitraum hinsichtlich des gewerblichen Grundstückshandels.

4. Die Regelung in § 23 Abs. 1 S. 2 EStG ist im Anwendungsbereich des § 15 EStG nicht analog anwendbar.