Der optimale Kurzvortrag

Thema 33 Rechnungsabgrenzungsposten in Handelsrecht und Steuerrecht

Einleitung

• Nach § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB gilt Grundsatz der periodengerechten Gewinnermittlung (= Aufwand und Ertrag sind im Jahr ihrer Entstehung zu erfassen, unabhängig von Zahlungszeitpunkt)

• RAP dienen der perioden-, sachgerechten Zuordnung bestimmter Einnahmen oder Ausgaben

Hauptteil

• Grundlagen

  • transitorische Posten: Einnahmen/Ausgaben erfolgen vor dem Jahr der Berücksichtigung als Ertrag/Aufwand

  • antizipative Posten: Einnahmen/Ausgaben erfolgen im Jahr nach der Berücksichtigung als Ertrag/Aufwand; Fälle der sonstigen Forderungen/Verbindlichkeiten

• aktive/passive RAP im Steuerrecht

  • in der Steuerbilanz sind Rechnungsabgrenzungsposten u. a. zu bilden

    –

    für die als Aufwand berücksichtigte Umsatzsteuer auf Anzahlungen (§ 5 Abs. 5 Satz 2 Nr. 1 EStG) sowie

    –

    für Zölle und Verbrauchsteuern, die nicht zu den aktivierungspflichtigen Herstellungskosten von Wirtschaftsgütern des Vorratsvermögens gehören (§ 5 Abs. 5 Satz 2 Nr. 2 EStG)

  • Bilanzierungsgebot nach Handelsrecht gilt auch für das Steuerrecht (§ 5 Abs. 5 Satz 1 EStG)

  • Aktivierungswahlrechte im Handelsrecht werden zu Aktivierungsgeboten im Steuerrecht (§ 5 Abs. 5 Satz 2 EStG), z. B. Aktivierung Disagio

• aktive/passive RAP im Handelsrecht (vgl. § 250 HGB)

  • Bilanzierungsgebot: RAP für Ausgaben/Einnahmen vor dem Abschlusss...