Der optimale Kurzvortrag

Thema 27 Der Teilwert

Einleitung

• Wichtiger Bewertungsmaßstab neben den Anschaffungs-/Herstellungskosten (vgl. § 253 Abs. 1, 2 HGB, § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG)

• Ansatz von Gegenständen des Anlage-/Umlaufvermögens mit dem Teilwert in der Steuerbilanz nur, sofern er niedriger ist als die (fortgeführten) Anschaffungs-/Herstellungskosten (AK/HK), § 253 Abs. 2 Satz 3 HGB, § 5 Abs. 1, § 6 Abs. 1 Satz 2 EStG

Hauptteil

• Gesetzliche Definition (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG)

  • Fiktiver (geschätzter) Wert für ein Wirtschaftsgut,

  • der im Rahmen eines Gesamtkaufpreises für ein Unternehmen anzusetzen wäre,

  • bei Betriebsfortführung durch den Erwerber

  • steuerlicher Wert (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG), ähnliche Funktion wie der im Handelsrecht geltende »beizulegende Wert« (§ 253 Abs. 3 Satz 3 HGB).

• Teilwertermittlung (Grundsätze des Schätzverfahrens)

  • Wertobergrenze: Wiederbeschaffungs-/Anschaffungskosten bzw. Selbstkosten am Bilanzstichtag in Herstellungsfällen

  • Wertuntergrenze: Einzelveräußerungspreis (= gemeiner Wert/Verkehrswert)

  • Teilwertvermutungen:

    1. Teilwert = AK/HK im Zeitpunkt des Erwerbs/der Fertigstellung (bei nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens auch später)

    2. Teilwert = AK/HK - lineare AfA bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern und Bilanzstichtagen nach Anschaffung/Fertigstellung

    3. Teilwert = Wiederbeschaffungskosten bei Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens (voraussic...