Erbschaft- und Schenkungsteuer; Abzuziehende Steuer i. S. d. § 14 Abs. 1 Satz 3 ErbStG bei Einbeziehung von Vorerwerben mit Anwendung des § 25 ErbStG
Der entschieden, dass sich die tatsächliche Steuer nach § 14 Abs. 1 Satz 3 ErbStG bei Vorerwerben mit Anwendung von § 25 ErbStG aus der Summe der sofort fälligen Steuer und der zu stundenden Steuer (voller festgesetzter Betrag) berechnet.
An der hiervon abweichenden Rechtsauffassung, dass lediglich die Summe aus sofort fälliger Steuer und dem Ablösebetrag der gestundeten Steuer anzusetzen sei (H 85 (3) „Zusammenrechnung von Erwerben unter Nutzungsvorbehalten” ErbStH in der Fassung der (BStBl. 2005 I, 1032, ErbSt-Kartei BW § 14 ErbStG Karte 6) und vom (BStBl. 2004 I, 939, ErbSt-Kartei BW § 25 ErbStG Karte 9)) wird nicht mehr festgehalten.
Vater V schenkte seiner Tochter T im Jahr 2003 unter Nießbrauchsvorbehalt Vermögen mit einem Steuerwert von 405 000 EUR. Der Kapitalwert der Belastung betrug bei der Zuwendung 155 000 EUR. Im Zeitpunkt der Zuwendung war V 65 Jahre alt; mit Abgabe der Schenkungsteuererklärung wurde auch die sofortige Ablösung der zu stundenden Steuer beantragt.
Im Jahr 2010 schenkt er ihr Vermögen mit einem Wert von 450 000 EUR.
Erwerb 2003
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Bruttowert des Erwerbs | 405 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 200 000 EUR | |
Steuersatz 11 v. H. | ||
Steuer 2003 | 22 000 EUR | |
Bruttowert des Erwerbs | 405 000 EUR | |
Kapitalwert
Nutzung | ./. 155 000 EUR | |
Nettoerwerb | 250 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | |
Steuerpflichtiger
Nettoerwerb | 45 000 EUR | |
Sofort fällige
Steuer | ||
7 v. H. von 45 000 EUR | ./. 3 150 EUR | |
Zu stundender Betrag | 18 850 EUR |
Die gestundete Steuer ist abgelöst worden zum Barwert von (18 850 EUR × 0,427) 8 048 EUR.
Erwerb 2010
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Erwerb 2010 | 450 000 EUR | |
Bruttowert Erwerb 2003 | + 405 000 EUR | |
Gesamterwerb | 855 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 455 000 EUR | |
Steuersatz 15 v. H. | ||
Steuer auf Gesamterwerb | 68 250 EUR | |
Abzuziehende Steuer auf Vorerwerb | ||
Fiktive Steuer 2010 auf Vorerwerb 2003 | ||
Bruttowert Erwerb 2003 | 405 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag
2010 (400 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2003 verbrauchter | ||
Freibetrag | ./. 205 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 200 000 EUR | |
Steuersatz 2010 11 v. H. | ||
Fiktive Steuer 2010 | 22 000 EUR | |
Tatsächliche Steuer
2003: | ||
Summe aus
sofort fälliger Steuer und gestundeter Steuer (3 150 EUR + 18 850 EUR) | 22 000 EUR | |
Anzurechnen sind | ./. 22 000 EUR | |
verbleiben | 46 250 EUR | |
Prüfung Mindeststeuer nach
§ 14 Abs. 1
Satz 4 ErbStG | ||
Erwerb 2010 | 450 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 50 000 EUR | |
Steuersatz 2010 7 v. H. | ||
Mindeststeuer | 3 500 EUR | |
Festzusetzende Steuer
2010 | 46 250 EUR |
Dieser Erlass ergeht im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden des Bundes und der anderen Länder und ist auf alle noch nicht bestandskräftig veranlagten Fälle anzuwenden. Die vorgenannten Erlasse vom und vom sind insoweit überholt.
Das Finanzministerium Baden – Württemberg bittet, die Erbschaftsteuerfinanzämter entsprechend zu informieren und den Erlass in die Erbschaftsteuerkartei aufzunehmen (ErbSt-Kartei BW § 14 ErbStG Karte 8).
Finanzministerium
Baden-Württemberg v. - 3 -
S
3820/9
Fundstelle(n):
DAAAD-42944