Leitsatz

1. Ergibt sich erst nach Einreichung der Bilanz aufgrund Feststellungen der Betriebsprüfung zum Bodenwert die Möglichkeit, wegen eines danach anzusetzenden Veräußerungsgewinns eine Reinvestitionsrücklage zu bilden, so steht der fehlende Zusammenhang mit einer Bilanzberichtigung bei verfassungskonformer Auslegung einer Bilanzänderung aufgrund nachträglicher Ausübung des Wahlrechts nicht entgegen.

2. Beruht die Eröffnung der Wahlmöglichkeit auf einer noch streitigen Bodenbewertung, kann die Bildung der Rücklage zunächst nur hilfsweise vorgenommen werden.