OFD Frankfurt/M. - S
7279 A 14 - St 113
Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers bei Bauleistungen, § 13b Abs. 1 Nr. 4 UStG;
Bestimmung als Bauleistung
Zur Frage, in welchen Fällen eine Bauleistung nach § 13b Abs. 1 Nr. 4 UStG vorliegt, gilt Folgendes:
1. Reparatur- und Wartungsleistungen
Nach A. 182a Abs. 8 UStR fallen Reparatur- und Wartungsleistungen an Bauwerken oder Teilen von Bauwerken nur dann unter die Regelung des § 13b Abs. 1 Nr. 4 UStG, wenn das Nettoentgelt für den einzelnen Umsatz die Bagatellgrenze von 500 € überschreitet. Nach dem Ergebnis der Erörterungen der obersten Finanzbehörden des Bundes und der Länder sind Wartungsleistungen, die einen Nettowert von 500 € übersteigen, nur dann als Bauleistungen zu behandeln, wenn Teile verändert, bearbeitet oder ausgetauscht werden und dadurch eine Auswirkung auf die Substanz des Bauwerkes gegeben ist.
2. Begriff der Bauleistung
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Leistungsbeschreibung | Bauleistung | Bemerkung | |
ja | nein | ||
Abbruch von Bauwerken
ein- schließlich Abtransport und Deponierung | X | ||
Abtransport von Erdaushub als selbständige Hauptleis- tung | X | vgl. aber
Erdaushub | |
Analyse von Baustoffen | X | ||
Anlagenbau (Montagebän- der, Montagelinien, Kranan- lagen, Kiesförderanlagen, Getränkeabfüllanlagen usw.) | X | Voraussetzung: große Maschinenanla- gen werden zur Funkti- onsfähigkeit aufgebaut oder ein Gegenstand wird aufwändig installiert | |
Anzeigetafeln
(Flughafen, Bahnhof) | X | vgl. Lichtwerbeanlage | |
Arbeitnehmerüberlassungen | X | dies
gilt auch, wenn der Entleiher Bauleistungen erbringt | |
Aufstellen von Material-, Bü- rocontainern oder mobilen Toilettenhäusern | X | vgl. A. 182a
Abs. 8 UStR | |
Aufzug (Einbau) | X | ||
Bauaustrocknung | X | ||
Baukran (Zurverfügungstel- lung mit Bedienungsperso- nal) | X | Ausnahme: Kranführer wird beim Einsetzen von Teilen eigenverantwortlich tätig und handelt nicht auf An- weisung des Anmietenden | |
Bauleitung (als
selbstständi- ge Leistung) | X | ||
Bausatzhäuser | X | Voraussetzung: Verantwortung für die ordnungsgemäße Ge- bäudeerrichtung liegt zumindest teilweise beim Lieferer des Bausatzes | |
Bauschuttzerkleinerung | X | ||
Baustellenabsicherung
(als selbstständige Leistung) | X | ||
Baustoffe (Lieferung) | X | ||
Bauüberwachung | X | Voraussetzung: Bauüberwachung ist Hauptleistung | |
Beleuchtungsinstallationen | X | Ausnahme: Beleuchtungssysteme in Kaufhäusern oder Fab- rikhallen | |
Bepflanzungen, Anlage und Pflege | X | Ausnahme: Dachbegrünungen | |
Betonlieferung | X | Ausnahme: Anlieferung und fachge- rechtes Verarbeiten durch Anlieferer | |
Betongleitwände, Stahl- schutzplanken im Straßen- bau | X | ||
Betonmischer;
Betonpumpe (Zurverfügungstellung) | X | Voraussetzung: es wird gleichzeitig Be- dienungspersonal für substanzverändernde Arbeiten zur Verfügung gestellt, z. B. Verfüllung von Ortbeton | |
Blitzschutzsysteme errichten (auch Erdungsanlagen, Über- spannungsschutz) | X | ||
Bodenbeläge (Einbau) | X | ||
Brandmeldeanlagen einbau- en | X | ||
Brücken-, Brunnenbau | X | ||
Dachbegrünungen | X | ||
EDV-Anlagen | X | Voraussetzung: fest verbunden mit dem Bauwerk | |
Einrichtungsgegenstände (u. a. Fenster, Türen, Einbau- küchen, Regale) | X | Voraussetzung: fest verbunden mit Ge- bäude und nicht ohne größeren Aufwand vom Gebäude wieder trenn- bar, vgl. A. 182a Abs. 3 Satz 2 UStR | |
Elektrogeräte
anschließen | X | Ausnahme: Einbau in einer fest in- stallierten Einbauküche | |
Energielieferung | X | ||
Entsorgung von Baumateria- lien (Schuttabfuhr) | X | ||
Erdaushub einschließlich
Ab- transport und Deponierung | X | vgl. Abbruch von
Bau- werken | |
Erdkabel verlegen/austau- schen | X | s. a.
Überlandleitungen | |
Fang- und Sicherheitsnetze bei Baumaßnahmen im Au- ßenbereich | X | vgl. Gerüstbau | |
Fahrbahnbelag | X | auch Aufsaugen
und Ent- sorgung von abgefrästen Fahrbahndecken | |
Fahrbahnmarkierung | |||
• endgültig (Weißmarkierung) | X | ||
• vorübergehend | X | ||
Fassadenreinigung durch Ab- schleifen bzw. Bearbeitung mit Sandstrahl | X | Voraussetzung: Veränderung der Ober- fläche | |
Fertiggaragen,
Fertighaus/- teile | X | Voraussetzung: Lieferer trägt die Verant- wortung für das ordnungs- gemäße Aufstellen | |
Festzelterrichtung | X | vgl. Aufstellen von
Mate- rial- und Bürocontainern | |
Feuerlöschereinbau, fester Verbund mit dem Gebäude | X | ||
Fliegenschutzgitter/Sonnen- schutzfolien | X | ||
Fotovoltaik- und Solaranlagen | X | vgl. Lichtwerbeanlage | |
Gartenanlagen | X | Voraussetzung: befestigte Wege, Terras- sen, Mauern, Brücken, ortsfeste Sprengelanla- gen etc. sind Teile der Leistung | |
Gartenzaun | X | ||
Gebäude: schlüsselfertige Erstellung eines Gebäudes auf fremden Grund und Boden, auch in Fällen eines einheitlichen Ver- tragswerkes nach A. 71 Abs. 1 UStR | X | ||
Gerüstbau | X | vgl. A. 182a
Abs. 8 UStR | |
Gewerbliche
Geschirrspüler (Installation) | X | Voraussetzung: fest verbunden mit Ge- bäude durch Herstellung von Fundament/Vor- richtung vor Ort | |
Grabsteine | X | Ausnahme: Mausoleum | |
Hausanschlüsse | X | vgl. A. 182a
Abs. 3 Satz 4 UStR | |
Heizungsanlage (Einbau) | X | ||
Kanalbau | X | ||
Künstlerische Leistungen | X | Voraussetzung: Auswirkung auf Subs- tanz, Werkausführung durch Künstler | |
Labordienstleistungen (u. a. chemische Analyse von Bau- stoffen) | X | ||
Landschaftsgestaltung | X | Anschütten von
Hügeln und Böschungen sowie das Ausheben von Grä- ben und Mulden | |
Leitplanken | X | ||
Lichtwerbeanlage (Installati- on) | X | vgl. A. 182a
Abs. 3 Satz 3 UStR | |
Malerarbeiten | X | ||
Markise (Einbau) | X | ||
Maschinen | X | das Erstellen von
Funda- menten, Sockeln und Be- festigungsvorrichtungen sind i. d. R. Nebenleis- tungen, vergl. A. 182 a Abs. 9 UStR | |
Materiallieferungen (u. a. durch Baustoffhändler, Bau- märkte) | X | ||
Messestand (Aufstellen) | X | ||
Pflasterarbeiten | X | ||
Pflege einer Dachbegrünung | X | ||
Planierraupe
(Zurverfügung- stellung mit Bedienungsper- sonal) | X | vgl.
Baukran | |
Planungsarbeiten
(u. a. durch Statiker, Architekt) | X | Voraussetzung: Hauptleistung ist Pla- nung | |
Regalförderzeug | X | vgl. Anlagenbau | |
Rodung, Herausfräsen
der Wurzeln und Abtransport | X | Ausnahme: Arbeiten werden im Zu- sammenhang mit der Er- richtung eines Bauwer- kes durchgeführt | |
Rohrreinigung | X | Ausnahme: Veränderung, Bearbei- tung, Austausch von Tei- len und die Grenze von 500 € wird überschritten, vgl. A. 182a Abs. 8 UStR | |
Rolltreppe
(Einbau) | X | ||
Sanierung von Bauteilen (Kor- rosionsschutz) im eigenen Be- trieb ohne Aus- und Einbau vor Ort | X | ||
Sauna
(Einbau) | X | ||
Silo | X | Voraussetzung: Errichtung/Aufbau im Rahmen einer Werkliefe- rung vor Ort | |
Spielplätze und
Spielanlagen | X | Voraussetzung: Verbindung mit dem Grund und Boden durch Fundament o. Ä. | |
Straßen- und Wegebau | X | ||
Tankanlageneinbau | X | nicht: Reinigung Tank | |
Tapezierarbeiten | X | ||
Telefonanlage | X | vgl.
EDV-Anlagen Voraussetzung keine bloße Lieferung der Endgeräte | |
Teppichboden
verlegen | X | ||
Tunnelbau | X | ||
Überlandleitungen
verlegen/ austauschen | X | s. a.
Erdkabel | |
Überwachungsleistungen
(im Zusammenhang mit Bauleis- tungen) | X | ||
Verkehrsschilder
und Ampel- anlagen | bei
substanzverändern- den Instandhaltungsar- beiten gilt die Grenze von 500 €, vergleiche A. 182a Abs. 8 UStR | ||
• dauerhaft | X | ||
• vorübergehend | X | ||
Verkaufsregale | X | Voraussetzung: fest verbunden mit Ge- bäude | |
Verlegen von Rohren für
die Energie- oder Wasserversor- gung | X | ||
Verkehrsleitanlagen auf Bau- stellen, die nur für die Zeit der Baustelle errichtet werden | X | vgl.
Betongleitwände | |
Video-Überwachungsanlagen | X | ||
Wartung von Brandschutzan- lagen, Heizungsanlagen, Kli- maanlagen | X | Voraussetzung: Veränderung, Bearbei- tung, Austausch von Tei- len und Überschreitung der Grenze von 500 €, vgl. A. 182a Abs. 8 UStR | |
Wasserlieferungen | X | ||
3. Kleinunternehmer
Ein Leistungsempfänger, der eine Bauleistung von einem Unternehmer bezieht, bei dem die Steuer nach § 19 Abs. 1 UStG nicht erhoben wird, schuldet die Umsatzsteuer nicht nach § 13b UStG (vgl. § 13b Abs. 2 Satz 4 UStG).
Dagegen kann ein Kleinunternehmer als Leistungsempfänger, sofern er selbst Bauleistungen erbringt, die Umsatzsteuer u. a. nach § 13b Abs. 1 Nr. 4 UStG schulden.
Die Vfg. vom 2.3.2007 - S 7279 A - 14 - St 113 ist durch diese Vfg. überholt und kann ausgesondert werden.
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Auf diese Anweisung wird Bezug genommen in folgenden Verwaltungsanweisungen:
Fundstelle(n):
PAAAC-75314