Verlustabzug nach § 10d EStG bei Verlusten aus besonderen Verrechnungskreisen (§ 2b, § 15 Abs. 4 S. 1 und 2, S. 3 bis 5, S. 6 bis 8, § 22 Nr. 2 i. V. m. § 23, § 22 Nr. 3 EStG)
Bezug: (BStBl 2004 I S. 1097)
Nach dem o. g. BMF-Schreiben ist bei zusammen veranlagten Ehegatten die Abzugsbeschränkung von 1.000.000 € zu verdoppeln und ebenso wie die Grenze von 60 % auf die zusammengerechneten Einkünfte der Ehegatten aus dem jeweiligen besonderen Verrechnungskreis anzuwenden.
Ist die so ermittelte Obergrenze kleiner als die Summe der vortragsfähigen Verluste, erfolgt die Aufteilung der Obergrenze nach zwischen den obersten Finanzbehörden des Bundes und der Länder abgestimmter Auffassung nach dem Verhältnis der Anteile der Ehegatten am zum 31.12. des Vorjahres festgestellten Verlust. Soweit ein Ehegatte den ihm rechnerisch zustehenden Verlustabzug nicht voll ausschöpfen kann, weil er geringere Einkünfte im lfd. Jahr erzielt, geht der übersteigende Betrag auf den anderen Ehegatten über.
Das FinMin verweist hierzu auf das als Anlage beigefügte Beispiel. Die Verlustverrechnung erfolgt in den Fällen des § 22 Nr. 2 i. V. m. § 23 EStG und des § 22 Nr. 3 EStG programmgesteuert. In den Fällen des § 2b EStG und des § 15 Abs. 4 EStG ist im personellen Verfahren (Vordruck ESt 2 D, 3 D – 606/063) entsprechend vorzugehen.
Beispiel:
Zusammenveranlagte Steuerpflichtige (Verlustvortragsbegrenzung, Auswirkung bei Zusammenveranlagung, Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags)
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Ehemann | Ehefrau | |||
1 | Einkünfte
im VZ 04 aus | |||
2 | § 15 | 1.750.000 | 1.250.000 | |
3 | § 22
Nr. 2 | 2.500.000 | 500.000 | |
4 | §
22 Nr. 3 | 250.000 | 250.000 | |
5 | Verbleibender
Verlustabzug im VZ 03 | |||
6 | Verlustabzug § 10d i. d. F. des
Gesetzes vom | 4.000.000 | 1.500.000 | |
7 | § 21 | 2.000.000 | 500.000 | |
8 | Summe § 52 Abs. 25 S. 4
EStG | 6.000.000 | 2.000.000 | |
9 | § 22 Nr. 2 | 500.000 | 4.500.000 | |
10 | § 22 Nr. 3 | 1.000.000 | ||
11 | Berechnung
der SdE im VZ 04 | |||
12 | § 15 | 1.750.000 | 1.250.000 | |
13 | § 22
Nr. 2 | 2.500.000 | 500.000 | |
14 | Verlustvortrag aus VZ 03
Höchstbetragsberechnung | |||
15 | Summe der Einkünfte § 22
Nr. 2 | 3.000.000 | ||
16
| unbeschränkt abziehbar | 2.000.000 | ||
17 | verbleiben | 1.000.000 | ||
18 | davon 60 % | 600.000 | ||
19 | Höchstbetrag | 2.600.000 | ||
20 | Verhältnismäßige
Aufteilung | |||
21 | Ehemann:
500.000 / 5.000.000 * 2.600.000 | 260.000 | ||
22 | Ehefrau:
4.500.000 / 5.000.000 * 2.600.000 | 2.340.000 | ||
23 | Verlustvortrag max.
in Höhe der positiven Einkünfte | 260.000 | 500.000 | |
24
| Zwischensumme | 2.240.000 | 0 | |
25 | Übertragung
Verlustvolumen | |||
26 | 2.340.000 - 500.000 | 1.840.000 | 1.840.000 | |
27 | Einkünfte § 22 Nr. 2
EStG | 400.000 | 0 | |
28 | § 22 Nr. 3 | 250.000 | 250.000 | |
29 | Verlustvortrag aus VZ 03 max.
in Höhe der positiven Einkünfte | 250.000 | 250.000 | |
30 | Einkünfte
§ 22 Nr. 3 EStG | 0 | 0 | |
31 | Summe der Einkünfte | 2.150.000 | 1.250.000 | |
32 | Gesamtbetrag
der Einkünfte | 3.400.000 | ||
33 | Verlustvortrag
§ 10d EStG | |||
34 | Berechnung Höchstbetrag | |||
35 | Gesamtbetrag der
Einkünfte | 3.400.000 | ||
36 | unbeschränkt abziehbar | 2.000.000 | ||
37 | verbleiben | 1.400.000 | ||
38 | davon 60 % | 840.000 | ||
Höchstbetrag | 2.840.000 | 2.840.000 | ||
39 | Verhältnismäßige
Aufteilung | |||
40 | Ehemann:
6.000.000 / 8.000.000 * 2.840.000 | 2.130.000 | ||
41 | Ehefrau:
2.000.000 / 8.000.000 * 2.840.000 | 710.000 | ||
42 | Berechnung des
festzustellenden verbleibenden Verlustvortrags für VZ
04: | |||
43 | Verlustvortrag zum | 6.000.000 | 2.000.000 | |
44 | Abzüglich
Verlustvortrag nach 04 | 2.130.000 | 710.000 | |
45 | Verbleibender
Verlustvortrag zum | 3.870.000 | 1.290.000 | |
46 | Verlustvortrag
zum aus § 22 Nr. 2 EStG | 500.000 | 4.500.000 | |
47 | Abzüglich
Verlustvortrag nach 04 | 260.000 | 2.340.000 | |
48 | Verbleibender
Verlustvortrag aus § 22 Nr. 2 EStG zum | 240.000 | 2.160.000 | |
49 | Verlustvortrag
zum aus § 22 Nr. 3 EStG | 1.000.000 | ||
50 | Abzüglich
Verlustvortrag nach 04 | 500.000 | ||
51 | Verbleibender
Verlustvortrag aus § 22 Nr. EStG zum | 500.000 |
Finanzministerium Mecklenburg-Vorpommern v. - IV - S 2225 - 2/04
Fundstelle(n):
GAAAB-52857