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OFD München / OFD Nürnberg - S 3232

§ 103 BewG Gewinnausschüttungsverpflichtung bei einer Kapitalgesellschaft

Nach § 103 Abs. 1 BewG ist eine Gewinnausschüttungsverpflichtung als Schuld abzuziehen, wenn ein entsprechender Ausweis in der Steuerbilanz erfolgt ist. Für den Ansatz in der Steuerbilanz ist grundsätzlich die Handelsbilanz maßgebend (§ 5 Abs. 1 EStG i. V. mit § 8 Abs. 1 KStG)

1. Handelsbilanz AG / KGaS

Nach § 266 HGB ist der Jahresüberschuß in der Handelsbilanz unter ”Eigenkapital” auszuweisen. Die Bilanz kann aber auch unter Berücksichtigung der vollständigen oder teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt werden (§ 268 Abs. 1 Satz 1 HGB). Bei der AG und KGaA führt dies jedoch nicht dazu, daß die Gewinnausschüttung in der Handelsbilanz passiviert werden kann, da zwischen Bilanzaufstellung und Bilanzfeststellung unterschieden werden muß, wobei die Bilanzfeststellung nach § 174 Abs. 1 AktG für den Gewinnausschüttungsbeschluß maßgebend ist.

2. Handelsbilanz GmbH

Bei der GmbH kann eine Gewinnausschüttung auch vor der Feststellung des Jahresabschlusses beschlossen werden. Die Handelsbilanz kann dann auch unter Berücksichtigung der vollständigen oder teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt werden (§ 268 Abs. 1 Satz 1 HGB).

Wurde die Gewinnausschüttung bereits zulässigerweise in der Handelsbilanz passiviert, ist für die Steuerbilanz zu beachten, daß es sich um ein handelsrechtlic...BStBl 1969 II, S. 581BStBl 1992 II, S. 336

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