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Bilanzierung von Finanzinstrumenten mit contingent settlement provisions
I. Einführung
Für die bilanzielle Abbildung von Finanzinstrumenten sehen die Vorgaben der internationalen Rechnungslegung eine Arbeitsteilung vor. Das Regelwerk steht prinzipiell auf drei Säulen:
Die konstituierenden Merkmale eines Finanzinstruments und die (dichotome) Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapitalinstrumenten sowie die Voraussetzung einer Saldierung werden im ältesten – der Darstellung und dem Ausweis (presentation) gewidmeten – Standard (IAS 32) angeführt.
Die gebotenen Angabepflichten (disclosures) für Finanzinstrumente sind an einer Stelle (IFRS 7) gebündelt.
Die Vorgaben zum Ansatz (recognition) und der – durch das mixed model geprägte – Bewertung (measurement) sowie zur Abbildung von Sicherungszusammenhängen finden sich in dem umfangreichsten Standard des (Gesamt-)Regelwerks (IFRS 9).
Die Ansatz- und Bewertungsvorschriften stehen aktuell auf dem Prüfstand, für die presentation-Vorgaben läuft das FICE-Projekt zur klarstellenden Überarbeitung einzelner Aspekte. Neben der Frage der Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital wird im Arbeitsprogramm auch eine Inkonsistenz für die bilanzielle Abbildung von Finanzinstrumenten mit bedingter Mö...