Dem Trend folgend, daß Mitglieder der freien Berufe den Zusammenschluß ihrer Einzelpraxen und Einzelbüros in Form von Kapitalgesellschaften suchen, hat die FinVerw bei Betriebsprüfungen einen weiteren Schwerpunkt in Form der Bewertung teilfertiger Leistungen von Angehörigen freier Berufe gebildet. Hier werden mangels eindeutiger Rspr. und Gesetzesvorschriften behelfsmäßig Abschlagszahlungen als Maßstab für die Aktivierung teilfertiger Leistungen und der damit verbundenen Gewinnrealisierung in Ansatz gebracht. Dieser Ansatz ist systemfremd, da er einerseits den Grundsätzen der Gewinnrealisierung widerspricht und andererseits die Abrechnungen von Leistungen nicht direkt an den tatsächlichen Herstellungsaufwand angelehnt werden können.

Zur näheren Analyse dieser Problematik wird im folgenden zunächst auf die Kriterien zur Bestimmung des Zeitpunkts der Gewinnrealisierung von Leistungen eingegangen. In diesem Zusammenhang werden auch die Grundsätze zur Gewinnrealisation im Rahmen langfristiger Fertigung angesprochen. Anschließend wird auf das Problem der Bewertung von teilfertigen Leistungen von Mitgliedern der freien Berufe eingegangen. Hier liegen ...