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EFRAG: Diskussionspapier zur Bewertung von Eigenkapitalinstrumenten
I. Einführung
Die European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) hat am ein Diskussionspapier mit dem Titel „Equity Instruments – Impairment and Recycling“ (kurz: DP) veröffentlicht, welches sich mit der Folgebewertung von Eigenkapitaltiteln gem. IFRS 9 befasst. Dieser ist für europäische kapitalmarktorientierte Unternehmen (außerhalb der Versicherungswirtschaft) seit dem verpflichtend anzuwenden. Gehaltene Eigenkapitaltitel sind seither grds. erfolgswirksam zum fair value zu bewerten. Für Instrumente, die nicht zu Handelszwecken gehalten werden und/oder keine bedingte Gegenleistung eines Unternehmenserwerbers darstellen, besteht gem. IFRS 9.5.7.5 das Wahlrecht zur erfolgsneutralen Erfassung von fair value-Schwankungen im sonstigen Ergebnis (OCI). Wird dieses Wahlrecht in Anspruch genommen, unterliegt der entsprechende Eigenkapitaltitel nicht den Wertminderungsvorschriften. Zudem ist im Zeitpunkt der Ausbuchung eine erfolgswirksame Reklassifizierung der im sonstigen Ergebnis aufgelaufenen Wertschwankungen (sog. recycling) ausgeschlossen. Die EFRAG analysiert in ihrem DP die Vor- und Nachteile dieser Regelungen vor dem Hintergrund langfristi...