Rückstellungen: Bewertungsgrundsatz und Gegenrechnung von Vorteilen

Der steuerlich anzusetzende Rückstellungsbetrag darf nicht höher sein als der handelsrechtlich ermittelte Wert. Rückstellungen in fremden Währungen sind zum gültigen Devisenkassenmittelkurs umzurechnen. Die Bewertung einer Rückstellung hat unter Berücksichtigung von künftigen Vorteilen zu erfolgen.

1. Bewertungsgrundsatz

1.1 Handelsrechtliche Obergrenze

Durch die im Einleitungssatz von § 6 Abs. 1 Nr. 3a Satz 1 EStG vorgenommene Formulierung „höchstens insbesondere” ist der nach Handelsrecht (§ 253 Abs. 2 HGB) ermittelte Rückstellungsbetrag über § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG auch für die Steuerbilanz maßgebend, wenn dieser Betrag niedriger ist als der nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG ermittelte Wert.

1.2 Fremdwährungsrückstellung

Eine Rückstellung in fremder Währung ist zu jedem Bilanzstichtag zum dann gültigen Devisenkassenmittelkurs umzurechnen. Nach dem S...