Leitsatz

1. Für die Bestimmung der Leistungsbeziehungen folgt das Umsatzsteuerrecht grundsätzlich dem Zivilrecht, so dass beim Handeln im Namen des Vertretenen die dem Leistungsempfänger erbrachte Leistung grundsätzlich dem Vertretenen zuzurechnen ist.

2. Gibt der Zwischenverkäufer vom pre-paid-Telefonkarten eindeutig zu erkennen, dass er im fremden Namen und für fremde Rechtnung für einen Plattformbetreiber tätig wird, und erklärt sich der Kunde, der dies erkannt hat, ausdrücklich oder stillschweigend damit einverstanden, ist die Vermittlereigenschaft des Zwischenverkäufers umsatzsteuerrechtlich anzuerkennen mit der Folge, dass die Zahlung des Telefonguthabens ein durchlaufender Posten ist, der nicht zum Entgelt der Vermittlungsleistung zählt.

3. Entgegen der Auffassung der OFD verkaufte der Zwischenhändler weder die freigeschalteten Karten mit einem selbst bestimmten Aufschlag weiter, noch wurden nur PIN-Nummern erworben, um neue Karten zu erstellen, noch ging die Gefahr des Untergangs auf den Wiederverkäufer über, noch war die Rückgabe von Karten ausgeschlossen. Die Freischaltung der Karte war auch nicht davon abhängig, dass der Zwischenhändler den Kaufpreis bereits an die Plattformbetreiber weitergeleitet hatte. Der Kunde konnte telefonieren, sobald er die erworbene Prepaid-Calling-Card in Händen hielt.