Leitsatz

1. § 5a Abs. 4 EStG trifft für die Verteilung des Unterschiedsbetrages auf die Gesellschafter keine Regelung, deswegen sind die handels- bzw. gesellschaftsrechtlichen Regelungen maßgeblich.

2. Insbesondere ergibt sich nicht aus § 5a Abs. 4a S. 2 EStG, dass der Unterschiedsbetrag zwingend nach der Beteiligung am Gesellschaftsvermögen zu verteilen ist. Trotz des Ausnahmecharakters der Vorschrift des § 5a EStG als systemfremde Subventionsnorm ist für eine den Wortlaut erweiternde Auslegung kein Raum.