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Vorschlag des IASB zur Änderung der bilanziellen Abbildung von Fremdkapitalaufwendungen
I. Grundlagen nach geltendem Recht
Am hat das International Accounting Standards Board (IASB) einen Exposure Draft (ED) zur Änderung des IAS 23 – Borrowing Costs veröffentlich (abrufbar unter http://www.iasb.org). Dieser Vorschlag ist ein Ergebnis der angestrebten Konvergenz zwischen den International Financial Reporting Standards (IFRS) und den US-Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP). Der nunmehr veröffentlichte ED IAS 23 – Borrowing Costs ist dem short-term convergence project von IASB und FASB zuzuordnen, in dessen Rahmen kurzfristig erreichbare Zwischenziele hin zur Konvergenz von beiden Rechnungslegungssystemen erarbeitet werden.
Der Regelungsbereich des IAS 23 (überarbeitet 1993) umfasst die bilanzielle Abbildung von Aufwendungen für Fremdkapitalfinanzierungen bzw. Fremdkapitalkosten und die korrespondierenden Angabepflichten. Die Eigenkapitalkosten sind hingegen explizit aus dem Anwendungsbereich des Standards herausgenommen.
Gem. IAS 23.4 werden neben den Zinsaufwendungen auch weitere mit der Fremdkapitalaufnahme verbundene Finanzierungskosten subsumiert. Hierzu zählen nach IAS 23.5 beispielsweise:
Zinsen für die Inanspruchnahme eingeräumter Kreditlinien und Zinsen aus kurz- und la...