Bewertungswahlrecht bei der formwechselnden Umwandlung nach § 25 UmwStG; Anwendung des BFH-Urteils vom 19. Oktober 2005 – I R 38/04

Bezug: BMF-Schreiben vom 29. Mai 2006 - IV B 2 - S 1909 - 12/06

In dem BFH-Urteil vom 19. Oktober 2005 - I R 38/04 – (BStBl 2005 II S. 568) wird über eine formwechselnde Umwandlung einer Personengesellschaft (KG) in eine GmbH entschieden. Handelsrechtlich beschränkt sich der Formwechsel nur auf eine Änderung der Rechtsform des Unternehmensträgers unter Wahrung der rechtlichen Identität, so dass handelsrechtlich beim Formwechsel zwingend die Buchwerte fortzuführen sind. Abweichend von der handelsrechtlichen Betrachtung wird der Vorgang steuerrechtlich wie eine Einbringung des Betriebsvermögens einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft behandelt (§ 25 i.V.m. § 20 UmwStG). Bei derartigen Einbringungsvorgängen hat die aufnehmende Kapitalgesellschaft das Wahlrecht, das übernommene Betriebsvermögen mit dem Buchwert, dem Teilwert oder einem Zwischenwert anzusetzen (§ 20 Abs. 2 UmwStG). Da für den Formwechsel gemäß § 25 UmwStG die Regeln über die Einbringung entsprechend anzuwenden sind, gilt dieses Wahlrecht auch für den Formwechsel. Dies hat der BFH in seinem Urteil vom 19. Oktober 2005 - I R 38/04 – aus dem Wortlaut und auch aus der amtlichen Begründung des Regierungsentwurfs zu § 25 UmwStG (BT-Drucks. 12/6885, § 25 UmwStG, S. 26) abgeleitet.

Die Finanzverwaltung hat demgegenüber in Tz. 20.30 des BMF-Schreibens vom 25. März 1998 – BStBl 1998 I S. 268 (sog. Umwandlungssteuer-Erlass) die Auffassung vertreten, dass infolge des Grundsatzes der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz nach § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG in den Fällen des Formwechsels von einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft auch steuerlich zwingend die Buchwerte fortzuführen sind. Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterung mit den obersten Finanzbehörden der Länder nimmt das BMF zur Anwendung des BFH-Urteils vom 19. Oktober 2005 - I R 38/04 – (BStBl 2005 II S. 568) wie folgt Stellung:

Die Grundsätze des genannten BFH-Urteils sind in allen noch offenen Fällen anzuwenden. Tz. 20.30 des BMF-Schreibens vom 25. März 1998 (BStBl 1998 I S. 268) ist damit überholt.

BMF v. 04.07.2006 - IV B 2 -S 1909 - 12/06

Fundstelle(n):
BStBl 2006 I Seite 445
DStR 2006 S. 1600 Nr. 36
EStB 2006 S. 371 Nr. 10
INF 2006 S. 693 Nr. 18
SJ 2006 S. 11 Nr. 20
StBW 2006 S. 8 Nr. 18
TAAAB-92061