Bilanzierung und Abgrenzung des Mietkaufs

Zur Finanzierung betriebsnotwendiger Investitionen steht eine Vielzahl von Instrumenten bereit. Neben einem Kauf der Sachanlagen spielen dabei Mietverträge eine immer größere Rolle. In der Praxis kommt es hinsichtlich der Abgrenzung zwischen dem Mietvertrag, dem Mietkauf und einem Ratenkauf immer wieder zu Schwierigkeiten. Für einen bilanzierungspflichtigen Gewerbetreibenden entstehen jedoch unterschiedliche steuerrechtliche Konsequenzen daraus, ob ein klassischer Mietvertrag oder ein Mietkauf bzw. Ratenkauf vorliegen. Die geschilderten Modelle sollen daher durch ausführliche Beispiele praxisgerecht erläutert werden.

I. Sachverhalte und Aufgaben

Aufgabe 1: Ein Einzelunternehmer (= Vermieter V) schließt mit der X-GmbH (= Mieter M) einen Mietvertrag über ein Verwaltungsgebäude mit einer monatlichen Miete i. H. von 3 000 € ohne USt ab. Mietbeginn soll am 1.1.2002 sein. Der Mietvertrag ist jederzeit von beiden Seiten mit einer Frist von drei Monaten zum Quartalsende kündbar. Nachdem der Vermieter form- und fristgerecht den Mietvertrag zum 31.12.2003 gekündigt hat, tritt M noch im Ja...20.11.20031.1.200415.5.1999