Leitsatz

Verpflichtet sich der Stifter durch Stiftungsgeschäft zur Übertragung von Vermögensgegenständen auf die Stiftung, so führt die Erfüllung dieser Verpflichtung durch den Erben nicht zu einer bei ihm abziehbaren Spende, da es an der Freiwilligkeit fehlt (Fortentwicklung des BFH-Urteils vom 22. September 1993 X R 107/91, BFHE 172, 362, BStBl II 1993, 874). Die beim Erblasser noch gegebene Freiwilligkeit gehört zu denjenigen höchstpersönlichen Merkmalen, die nicht gemäß §45 AO, §1922 BGB auf den Erben übergehen.