Berechnungsmethode für die Durchführung einer gemischten Reiseleistung

Leserfrage

Problem

Unser Mandant betreibt ein Busunternehmen mit eigenen Bussen. Er bietet Busreisen im gesamten europäischen Raum an. Außerdem werden zusätzlich auch Hotelübernachtungen angeboten. Es bestehen Unsicherheiten, wie die Aufteilung einer Busreise erfolgen soll. Folgendes Beispiel soll das Problem verdeutlichen:

Unser Mandant mit Sitz in Berlin führt eine fünftägige Busreise nach Paris durch. Die Reise umfasst auch drei Übernachtungen in Paris. Folgende Parameter sind gegeben: Der Reisepreis pro Person beträgt 450 €, es nehmen 40 Personen an der Reise teil. Für die eingekauften Übernachtungen in Paris wurden 240 € pro Person (einschließlich Umsatzsteuer) entrichtet. Die Fahrstrecke betrug in Kilometern:

Die kalkulatorischen Kosten für den Buseinsatz betragen 2 € brutto (= einschließlich Umsatzsteuer) je Kilometer. In Frankreich mussten Mautgebühren von 100 € gezahlt werden.

Antwort

I. Antwort zur Frage 1

1. Aufteilungsgrundsätze

[i]Beförderungsteil und übriger TeilVeranstaltet ein Busunternehmer eine Pauschalreise, bei der die Beförderung mit Bussen des Unternehmers und die anderen Leistungskomponenten (z. B. Unterbringung) durch Inanspruchnahme von Reisevorleistungen nach § 25 Abs. 1 UStG bewirkt werden, ist der einheitliche Reisepreis aufzuteilen

• in den Beförderungsteil (= Eigenleistung) und

• in den übrigen Teil (Besteuerung nach § 25 UStG).

[i]Zusammentreffen eigener Leistungen mit ReisevorleistungenDie Grundsätze zur Aufteilung regelt Abschnitt 25.3 Abs. 2 UStAE. Treffen bei einer Reise Leistungen des Unternehmers mit eigenen Mitteln und Leistungen Dritter (Reisevorleistungen) zusammen, so sind für die Berechnung der Marge die Eigenleistungen (einschließlich Umsatzsteuer) grundsätzlich im prozentualen Verhältnis zu den Fremdleistungen auszuscheiden. Existieren keine Einzelverkaufspreise, ist der Wert der Eigenleistung mit den dafür aufgewendeten Kosten (einschließlich Umsatzsteuer) anzusetzen. Bei der Ermittlung der Kosten der Eigenleistung bleiben Gemeinkosten und ein kalkulatorischer Unternehmerlohn unberücksichtigt.

Zur Ermittlung der Aufwendungen für die Eigenleistungen kann der Unternehmer regelmäßig die Kalkulationsunterlagen bzw. die Kostenrechnung heranziehen. Nicht zulässig wäre es, den Anteil der Eigenleistungen wie folgt zu ermitteln: [i]Nicht zulässige Ermittlung

Diese Ermittlungsmethode entspricht nicht den Grundsätzen des Abschnitts 25.3 Abs. 2 UStAE, da hierdurch insbesondere der gesamte Gewinn der Reise ausschließlich den Eigenleistungen zugerechnet wird.

Sind die Grundlagen zur Kostenermittlung nicht vorhanden oder nicht aussagekräftig, so sind die Aufwendungen ggf. zu schätzen. Im Ergebnis muss die Schätzung sachgerecht sein. Hierbei kann sich die Schätzung an externen und/oder internen Vergleichsrechnungen orientieren.