Zu § 34b EStG
H 34b.5
Ein Stpfl. betreibt einen land- und forstwirtschaftlichen Einzelbetrieb (Wj. vom 1.7. – 30.6.) und ist daneben seit dem VZ 02 an einer forstwirtschaftlichen Mitunternehmerschaft beteiligt (Wj. = Kj.). Im Wj. 01/02 ist für den Einzelbetrieb eine Gesamtmenge Kalamitätsholz i. H. v. 1.200 fm anerkannt worden, die in den Wj. 01/02 – 03/04 verwertet wird. Der aufgrund eines Betriebswerks festgesetzte Nutzungssatz für den Einzelbetrieb beträgt 500 fm. Im Wj. 03/04 entstehen aufgrund von Wiederaufforstungskosten negative Einkünfte aus Holznutzungen. Für die Mitunternehmerschaft liegen Feststellungen des zuständigen Finanzamts vor. Aus der Verwertung von Holz hat der Stpfl. folgende Einkünfte erzielt:
Einzelbetrieb
Wj. 01/02
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Einkünfte aus allen
Holznutzungen (1.000 fm) | 30.000 € |
davon aus | |
ordentlichen Holznutzungen
(300 fm/1.000 fm) | 9.000 € |
außerordentlichen
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 1 EStG (500 fm/1.000 fm) | 15.000 € |
außerordentlichen
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 2 EStG (200 fm/1.000 fm) | 6.000 € |
Wj. 02/03
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Einkünfte aus allen
Holznutzungen (600 fm) | 21.000 € |
davon aus | |
ordentlichen Holznutzungen
(200 fm/600 fm) | 7.000 € |
außerordentlichen
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 1 EStG (400 fm/600 fm) | 14.000 € |
Wj. 03/04
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Einkünfte aus allen
Holznutzungen (300 fm) | – 6.000 € |
davon aus | |
ordentlichen Holznutzungen
(200 fm/300 fm) | – 4.000 € |
außerordentlichen
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 1 EStG (100 fm/300 fm) | – 2.000 € |
Im Wj. 04/05 fallen keine Einkünfte aus Holznutzungen an.
Mitunternehmerschaft
VZ 02
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Einkünfte aus allen
Holznutzungen | 19.000 € |
davon aus | |
ordentlichen
Holznutzungen | 5.000 € |
außerordentlichen
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 1 EStG | 4.000 € |
außerordentlichen
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 2 EStG | 10.000 € |
VZ 03
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Einkünfte aus allen
Holznutzungen | 9.000 € |
davon aus | |
ordentlichen
Holznutzungen | 1.000 € |
außerordentlichen
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 1 EStG | 2.000 € |
außerordentlichen
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 2 EStG | 6.000 € |
VZ 04
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Einkünfte aus allen
Holznutzungen | 3.600 € |
davon aus | |
ordentlichen
Holznutzungen | 1.200 € |
außerordentlichen
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 1 EStG | 2.400 € |
Lösung:
Für die VZ 01 – 04 ergibt sich unter Berücksichtigung von § 4a Abs. 2 Nr. 1 EStG folgende Zuordnung der Einkünfte aus Holznutzungen:
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Einkünfte
aus Holznutzungen | Zuordnung
zu VZ | ||||
Wj. | VZ 01 | VZ 02 | VZ 03 | VZ 04 | |
ordentliche
Holznutzungen (Normalsteuersatz) | |||||
aus Wj. 01/02 | 9.000 € | 4.500 € | 4.500 € | ||
aus Wj. 02/03 | 7.000 € | 3.500 € | 3.500 € | ||
aus Wj. 03/04 | – 4.000 € | – 2.000 € | – 2.000 € | ||
Mitunternehmerschaft | – | 5.000 € | 1.000 € | 1.200 € | |
Summe
(Normalsteuersatz) | 4.500 € | 13.000 € | 2.500 € | – 800 € | |
außerordentliche
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 1 EStG (½-Steuersatz) | |||||
aus Wj. 01/02 | 15.000 € | 7.500 € | 7.500 € | ||
aus Wj. 02/03 | 14.000 € | 7.000 € | 7.000 € | ||
aus Wj. 03/04 | – 2.000 € | – 1.000 € | – 1.000 € | ||
Mitunternehmerschaft | – | 4.000 € | 2.000 € | 2.400 € | |
Summe
(½-Steuersatz) | 7.500 € | 18.500 € | 8.000 € | 1.400 € | |
außerordentliche
Holznutzungen nach
§ 34b
Abs. 3 Nr. 2 EStG (¼-Steuersatz) | |||||
aus Wj. 01/02 | 6.000 € | 3.000 € | 3.000 € | ||
Mitunternehmerschaft | – | 10.000 € | 6.000 € | ||
Summe
(¼-Steuersatz) | 3.000 € | 13.000 € | 6.000 € | ||
Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
VAAAJ-61015