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Abschreibung nach Handels- und Steuerrecht
Grundzüge, Methoden und Buchungssätze
Erwirbt der Steuerpflichtige Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter, führt die Bezahlung des Kaufpreises in der Regel nicht zu sofort abzugsfähigen Betriebsausgaben. Abnutzbare Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, deren Anschaffungskosten eine bestimmte Betragsgrenze übersteigen, sind zunächst zu aktivieren und anschließend auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben. Durch die Verteilung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die Gesamtnutzungsdauer wird buchhalterisch dem Werteverzehr Rechnung getragen. Im Rahmen der Abschreibung stehen dem Steuerpflichtigen mehrere Möglichkeiten offen.
I. Abschreibung nach Handelsrecht
[i]Planmäßige und außerplanmäßige WertminderungenUnter dem Begriff Abschreibung wird im Handelsrecht der Werteverzehr von Vermögensgegenständen verstanden. Im Vordergrund steht dabei sowohl die periodengerechte Verteilung der Anschaffungs- und Herstellungskosten von Anlagegütern als auch die (Folge-)Bewertung von Vermögensgegenständen des Anlage- und Umlaufvermögens zum Bilanzstichtag. Durch die Abschreibungen werden nicht nur planmäßige, sondern auch außerplanmäßige Wertminderungen von Vermögensgegenständen erfasst.
[i]Planmäßige AbschreibungBei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten um planmäßige Abschreibungen zu vermindern (§ 253 Abs. 1 i. V. mit Abs. 3 Satz 1 HGB). Der vom Kaufmann aufzustellende Plan muss die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die GeschäftsS. 7jahre verteilen, in denen der Vermögensgegenstand voraussichtlich genutzt werden kann. Das Handelsrecht schreibt keine bestimmte Abschreibungsmethode vor.
Die GmbH kauft am eine Maschine für 120.000 € zuzüglich 19 % USt gegen Banküberweisung. Die Maschine hat eine Nutzungsdauer von zehn Jahren und wird linear abgeschrieben. Buchung am :
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Maschine | 120.000 € | |
Vorsteuer | 22.800 € | |
an Bank | 142.800 € |
[i]Volle Monate vor der Anschaffung bleiben außer BetrachtBuchung am : Da bei der Abschreibungsberechnung volle Monate vor der Anschaffung außer Betracht bleiben, wird der Anschaffungsmonat August als kompletter Monat in die Abschreibungsberechnung für 2022 einbezogen. Die Abschreibung für das Jahr 2022 beträgt 5.000 € (120.000 €/10 Jahre x 5/12 ).
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Abschreibungen | 5.000 € | |
an Maschine | 5.000 € |
[i]Außerplanmäßige AbschreibungLiegt zum Bilanzstichtag der tatsächliche Wert eines Vermögensgegenstands unter dem Buchwert (fortgeführte Anschaffungs- oder Herstellungskosten), kommt unter bestimmten Bedingungen neben der planmäßigen Abschreibung eine zusätzliche außerplanmäßige Abschreibung in Betracht, um den Vermögensgegenstand in der Bilanz mit dem niedrigeren beizulegenden Wert am Abschlussstichtag auszuweisen, da das Handelsrecht im Rahmen der Folgebewertung neben den planmäßigen Abschreibungen auch außerplanmäßige Abschreibungen vorsieht. Diese können nicht nur bei Vermögensgegenständen des abnutzbaren Anlagevermögens, sondern auch beim nicht abnutzbaren Anlagevermögen (§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB) und Umlaufvermögen (§ 253 Abs. 4 HGB) vorkommen.